高新技術企業(yè)稅收籌劃淺析

　　 摘要：高新技術產(chǎn)業(yè)逐漸成為經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，各國都大力扶植和發(fā)展高新技術企業(yè)，并且給予一定的稅收優(yōu)惠措施，因此，加強對高新技術企業(yè)的稅收籌劃研究具有重要意義。文章分析了高新技術企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀，在此基礎上提出了一些改進意見。
　　 關鍵詞：高新技術企業(yè)；稅收籌劃；具體運用
　　 高新技術企業(yè)有著與其他企業(yè)的不同特殊之處，主要體現(xiàn)在高新技術企業(yè)是技術密集型企業(yè)；高新技術企業(yè)是高投入、高發(fā)展、高風險企業(yè)；高新技術企業(yè)中無形資產(chǎn)占資產(chǎn)比重很大。正是這些特殊性的存在，使得高新技術企業(yè)的稅收籌劃有其特殊性要求。
　　 一、高新技術企業(yè)稅收籌劃的必要性
　　 （一）稅收籌劃在政府宏觀調(diào)控方面的重要性
　　 通過稅收進行經(jīng)濟調(diào)節(jié)是國家宏觀調(diào)控的重要手段，而通過企業(yè)與政府的博弈，有利于政府的稅收政策得到很好執(zhí)行，從而達到國家宏觀調(diào)控稅收的目的。具體而言，稅收籌劃在政府宏觀調(diào)控中的作用主要體現(xiàn)為：
　　 1.通過稅收減免，可以很大程度上減輕企業(yè)的負擔。
　　 2.可以引導資源合理配置，促進產(chǎn)業(yè)結構進行合理調(diào)整。這主要是因為政府通過制定合理的稅收政策，引導社會資源合理流動，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化。
　　 3.幫助扶持落后地區(qū)發(fā)展，減少地區(qū)間的差異，實現(xiàn)資源的合理配置，稅收的調(diào)節(jié)也可以促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。
　　 （二）稅收籌劃在企業(yè)財務管理方面的重要性
　　 1.有利于企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低自己的成本，這就包括降低稅收負擔，企業(yè)必須通過對經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，運用從屬于企業(yè)戰(zhàn)略的稅收籌劃，選擇出最好的納稅方案并以此降低稅收負擔，這樣才符合現(xiàn)代企業(yè)財務管理的要求，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的有效途徑。
　　 2.稅收籌劃是企業(yè)財務決策的重要組成部分。現(xiàn)代企業(yè)的財務決策主要由籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四部分組成，這些組成部分無一例外地會受到稅收的影響，這就是說稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務決策的各個領域，并且成為財務決策的重要內(nèi)容。
　　 在此用財務決策的前兩個組成部分來進行解釋說明：在企業(yè)的籌資決策中，應當既考慮資金需要量又兼顧籌資成本，因為通過不同方式和渠道取得的資金，在稅法規(guī)定中的成本列示方式是不同的，要降低籌資成本就必須對籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素進行充分考慮；在企業(yè)的投資決策中，必須考慮投資活動帶來的稅后收益，稅法對不同形式、不同區(qū)域和不同投資行業(yè)方面的投資有著嚴格而詳細的規(guī)定，這就要求企業(yè)必須考慮到稅制的影響，進行科學籌劃。
　　 3.稅收籌劃有利于企業(yè)財務管理水平的提高。企業(yè)在進行財務經(jīng)營決策之前，應該進行合理的稅務籌劃，這樣有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，從而使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財務管理活動有序運轉(zhuǎn)，經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)；當稅收籌劃融入企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)在進行籌劃時考慮了戰(zhàn)略選擇，就能提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。
　　 4.稅收籌劃有利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的完善。稅收籌劃與企業(yè)總體戰(zhàn)略之間是一種戰(zhàn)術選擇的經(jīng)營行為與整體性規(guī)劃、目標與手段的關系。稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的工具之一，應該服務于企業(yè)戰(zhàn)略，所以要求企業(yè)既要在制定企業(yè)戰(zhàn)略時對稅收因素和其他可能影響企業(yè)發(fā)展的因素進行充分考慮，又要在具體運用稅收籌劃時，正確處理好其與企業(yè)戰(zhàn)略的關系，在符合企業(yè)戰(zhàn)略思想的前提下進行籌劃方法的選擇。
　　 二、完善高新技術企業(yè)稅收籌劃的措施
　　 第一，不斷建立健全稅收法制。相關的稅收法律條款應該簡單、明了、易于理解，稅法具體規(guī)定的條款應該具有較強的可操作性，這樣有利于加強高新技術企業(yè)對稅法的認知，從而使高新技術企業(yè)清晰地知道在稅收籌劃方面哪些是合法行為，哪些是非法行為。稅法中還應該適當增加硬性規(guī)定，詳細明了地制定標準，有把握地進行稅收籌劃。
　　 第二，高新技術企業(yè)應該逐步建立起稅收籌劃方面的人才培養(yǎng)、培訓機制，在企業(yè)中塑造一種稅收籌劃交流討論的氣氛。在具體的實施過程中，可以借鑒別國的成功經(jīng)驗，以適應稅收籌劃發(fā)展的需要。首先，企業(yè)應該優(yōu)化稅收籌劃隊伍的人才體系構成，在人才的選擇方面應該從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，從注重人才數(shù)量的增加轉(zhuǎn)為強調(diào)質(zhì)量的提高，以此來適應稅收籌劃事業(yè)不斷發(fā)展的需要。其次，為了防止人才知識結構的老化，應該不斷優(yōu)化知識構成，建立一個持之以恒的后續(xù)學習機制，對那些現(xiàn)有的稅收籌劃人員應該進行不斷再造就和再培養(yǎng)，不斷提高他們的綜合素質(zhì)和稅收籌/xqcLLduywbvrBkheWoeisLw+P7vzQ13A7nXl5PSFPQ=劃水平，使得籌劃人員的業(yè)務素質(zhì)和業(yè)務能力適應形式發(fā)展的需要。
　　 第三，有關部門應該成立一批規(guī)模大、服務水平高的涉稅中介機構。這項措施的重點在于不斷加強中介機構的管理。當前階段，除了需要執(zhí)行原有的規(guī)則制度還應該加快制定相關中介機構業(yè)務開展的具體規(guī)章制度，如具體的中介機構工作流程辦法和業(yè)務收費辦法等；不斷對注冊稅務師和注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則進行完善，規(guī)范稅收籌劃工作，約束限制稅收策劃人員的行為。
　　 第四，企業(yè)應該參考一些成功的案例。案例是最直接的材料，有利于企業(yè)借助經(jīng)驗，結合自己的情況展開稅收籌劃，保證籌劃工作能給企業(yè)帶來直接的稅收利益。企業(yè)通過研究案例可以增強企業(yè)稅收籌劃意識，進而不斷提高籌劃水平。
　　 第五，注重稅收籌劃的綜合性考慮。國家專門針對高科技企業(yè)的優(yōu)惠政策種類繁多，但是一般缺乏綜合性，這就要求企業(yè)在進行稅收籌劃的時候綜合考慮籌劃效果，否則可能顧此失彼。
　　 第六，無形資產(chǎn)、技術開發(fā)費用的籌劃。無形資產(chǎn)在高新技術企業(yè)的資產(chǎn)構成中占有很大比重，因此對無形資產(chǎn)的計價、折舊攤銷、投資轉(zhuǎn)讓等進行合理籌劃，能夠降低企業(yè)的所得稅負擔。
　　 三、稅收籌劃在高新技術企業(yè)的具體應用
　　 第一，實現(xiàn)費用最大化。高新技術企業(yè)應該在新企業(yè)所得稅法的限額內(nèi)，在不違規(guī)的前提下，充分列支工資、捐贈、廣告費和業(yè)務宣傳費等，使得扣除數(shù)額最大化，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。如企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)的新技術、新產(chǎn)品、新工藝等發(fā)生的研究開發(fā)費，準許在計算應納稅所得額加計扣除。其中沒有形成無形資產(chǎn)計入當期損益的部分，在扣除100%的基礎上，按照研究開發(fā)費的50%加計扣除；對于形成無形資產(chǎn)的部分，按照其成本的150%攤銷。在這些優(yōu)惠政策的基礎上，結合過渡時期稅收優(yōu)惠政策，以及高新技術企業(yè)“三免三減半”等優(yōu)惠，對于研發(fā)費用十分集中的投產(chǎn)初期，高新技術企業(yè)可以進行恰當?shù)倪x擇，從而充分實現(xiàn)稅收優(yōu)惠。
　　 第二，充分利用小規(guī)模納稅人的身份。高新技術企業(yè)生產(chǎn)的大多是具有高附加值的產(chǎn)品，這些產(chǎn)品普遍是技術含量高、增值率高，因此它們可以抵扣的進項稅額往往很低，這無疑啟發(fā)高新技術企業(yè)，當企業(yè)規(guī)模較小時，必然選擇小規(guī)模納稅人比較合適；當企業(yè)規(guī)模較大時，應該通過分立的形式，盡可能降低各個組成部分的銷售額，從而具備小規(guī)模納稅人的條件，這樣可以獲得節(jié)稅利益。
　　 第三，利用稅收優(yōu)惠的其他方式。一是稅法規(guī)定對于符合國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)可以減按15%的稅率進行納稅，但是研發(fā)費用占收入總額的比例有相關的要求，因此想要享受稅收優(yōu)惠必須對企業(yè)的研發(fā)費用進行長遠計劃。二是技術轉(zhuǎn)讓方面的優(yōu)惠，企業(yè)所得稅法規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術所有權所得不超過500萬的部分免征所得稅，超過500萬的部分減半征收企業(yè)所得稅。這里的技術轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠是相對于技術轉(zhuǎn)讓所得而言的，也就是轉(zhuǎn)讓收入減去轉(zhuǎn)讓成本，由此可以看出在企業(yè)日常生產(chǎn)中自行研發(fā)的技術轉(zhuǎn)讓，其開發(fā)成本計入“其他業(yè)務成本”還是“管理費用-研發(fā)費用”對納稅的影響是不同的，我們可以清晰地看出，計入研發(fā)費用可以享受更多的稅收優(yōu)惠。當然這只是理論層面的討論，在實務中還需要注意到開發(fā)成本和可以享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)費用是有差異的。
　　 總之，稅收籌劃在高新技術企業(yè)的發(fā)展過程中有著重要作用，而我國當前階段的籌劃活動中又存在著眾多的不足之處，要做好稅收籌劃，需要有關部門和企業(yè)本身的共同努力，充分發(fā)揮出籌劃活動的積極作用，促進高新技術企業(yè)的發(fā)展。
　　 參考文獻：
　　 1.陳鋼.企業(yè)稅收籌劃的幾點思考[J].中