淺談謹慎性原則及其在會計實務中的應用

　　 摘要：謹慎性原則要求企業在進行會計核算時，不得多計資產或收益、少計負債或費用，且不得設置秘密準備。文章對謹慎性原則在我國會計實務中的應用及存在的問題進行了初步探討。
　　 關鍵詞：謹慎性原則；應用；問題
　　 研究發現，企業在會計核算方面存在著不確定性，這種不確定性表現在兩個方面：一個是內在的不確定性，即為了保證會計核算的正常運行，對會計核算的時間、空間、方法等設定假設前提，如會計核算的基本前提（持續經營、會計分期等）；一個是外在的不確定性，即企業本身不可避免的競爭風險，如由于技術進步，將導致固定資產面臨提前報廢等問題。為了盡量減少不確定性對企業帶來的影響，筆者認為，在會計實務中應注意運用謹慎性原則。
　　 一、謹慎性原則的含義
　　 關于謹慎性原則有多個版本的講解，《企業會計準則》提出“要合理核算可能發生的損失和費用”，《企業會計制度》要求“不得多計資產或收益，少計負債或費用，且不得計提秘密準備”。其核心內容主要是要求會計人員在處理企業的經濟業務時，保持謹慎的態度，在不影響合理選擇的前提下，盡可能采用不虛增利潤、不夸大資產的程序和方法進行會計核算。
　　 當會計確認時，盡可能對可能發生的損失或負債充分予以確認。當會計計量時，充分考慮企業面臨的不確定性，不高估企業的資產、利潤等的數額，不低估企業的負債、費用等的數額，如或有事項的確認；會計報告盡可能全面地反映會計信息，不僅反映已發生的信息，還要反映可能會發生的信息，如或有負債的披露。
　　 二、謹慎性原則在我國會計核算中的主要應用
　　 在我國，謹慎性原則在會計上的應用是多方面的。主要表現在：
　　 （一）固定資產采用加速折舊法計提折舊
　　 為了使固定資產的成本在估計耐用年限內加快得到補償，加速折舊法在固定資產有效使用年限的前期要求多計提折舊，后期則少計提折舊。這樣做，一方面是由于固定資產在初期容易獲得較高的收入，前期多計提折舊符合配比原則。另一方面，當該項固定資產趨于老化或報廢時，固定資產的折舊損耗早已全部收回。這正符合謹慎性原則，對于一些高新科技企業，由于技術更新換代過快，就更需要選用加速折舊的方法對固定資產計提折舊。
　　 （二）計提八項資產減值準備
　　 企業的存貨、投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值形成的資產、金融資產及未探明石油天然氣礦區權益形成的資產等八項資產都是以歷史成本作為其賬面價值進行初始計量的，當資產在使用過程中出現了市價大跌、可收回金額大幅降低、陳舊過時、終止使用等跡象時，證明資產不能夠為企業帶來經濟利益或者帶來的經濟利益變少，如果仍然用原來的賬面價值進行反映，將會導致企業虛增資產、虛增利潤。因此，當按資產公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者較高者確定的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發生了減值，企業應當計提減值準備，確認資產減值損失。這充分體現了謹慎性原則。
　　 （三）資產清查的賬務處理
　　 為了保證資產的安全完整，真實地反映資產的實際情況，企業會定期或不定期地對資產進行清查，在清查過程中，如果出現資產的盤盈、盤虧和毀損情況，先報經企業股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構審批，要求在期末前查明原因，屬于定額損耗的，從管理費用中核銷；屬于過失造成損失的，通過過失人獲得賠償；屬于非常損失的，計入營業外支出等。經批準后，在期末結賬前處理完畢，如果期末結賬前尚未得到批準的，先在對外提供的會計報表中記入待處理財產損溢，并且還要在會計報表附注中做出相應的披露。如果結賬后批準的金額與已處理的金額出現了不一致，就調整當期會計報表相關項目的年初數。這種處理正是謹慎性原則的體現。
　　 （四）或有事項的處理
　　 企業在經營過程中有時會面臨一些具有較大不確定性的經濟事項，它們會造成較大的影響，從而產生或有事項。如未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證、環境污染整治等?；蛴惺马椄鶕唧w情況分為或有資產和或有負債，由于或有資產和或有負債本身不符合資產和負債的定義和確認條件。企業是不能確認或有資產和或有負債的，只需要進行相應的信息披露。但是，隨著時間推移和事態的進展，或有資產能夠導致經濟利益流入企業，則應當將其確認為企業的資產；或有負債能夠或者是可能導致經濟利益流出企業，應當將其確認為企業的負債。這是典型的謹慎性原則的具體運用。
　　 三、應用謹慎性原則應注意的問題
　　 不可否認，謹慎性原則在企業會計實務中具有廣泛的應用性，但其本身也存在一定的局限性，為此，我們需要對其采取適當的措施，以揚長補短，發揮其更大的作用。
　　 （一）缺乏明確的理論依據——標準
　　 作為理論依據的標準都應該具有一個明確的范圍，讓會計人員可以進行實務操作。從我國現有會計規范體系來看，有些標準就不夠明確，給會計核算帶來困難，這為企業利用謹慎性原則操縱利潤留下了一定的空間。如計提資產減值準備，因為對減值的判斷標準沒有明確的交待，會計人員便可根據管理當局的意圖或是自己的想法確定是全額計提減值還是部分計提減值。這樣就會人為的增加資產、夸大利潤。
　　 為了準確地反映企業的財務狀況、經營成果，提高信息使用者的利用價值。應將原則中的相關條款、內容給予具體化、細化，提供操作性強的具體標準，使提供的會計信息更具有真實性。
　　 （二）會計實務中的主觀臆動性
　　 作為會計行為主體的會計人員，在會計實務中有很多的工作需要完成，這些工作大部分都需要會計人員根據自己的專業水平和判斷能力進行確認和計量，那么在會計核算時難免會帶有個人的主觀意識，如確定會計核算方法時，不同的會計人員就會有不同的確定結果，這樣會影響會計核算的客觀性、真實性。
　　 當務之急是要提高會計人員的職業判斷能力。我們可以對會計人員進行定期的崗位培訓，也可以要求會計人員自行進行后續教育。總之，不僅要加強會計人員的專業知識，還要加強會計人員職業道德教育，使會計人員能夠吸收到新的知識再客觀地解決問題。
　　 （三）與其他原則相矛盾
　　 在會計核算過程中，應用謹慎性原則有時候會與其他原則發生矛盾，最終有可能造成信息失真。如權責發生制要求凡不屬于當期已經發生的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用處理?？墒侵斏餍栽瓌t要求對于發生的可能性較大卻又沒有實際發生的費用計入當期，這將會導致高估負債、費用。
　　 為了保證提供有用的會計信息，使會計信息使用者能夠清楚地獲知企業的財務狀況和經營成果。在運用會計核算原則時，根據當時情況的需要，協調不同會計原則之間的關系，既保證會計信息的充分性、可靠性，又要保持應有的謹慎。
　　 （四）過度謹慎
　　 謹慎性原則又叫審慎原則、保守主義，在會計核算時保持應有的謹慎是沒有什么問題的，但是如果過分謹慎的話，可能會人為地高估負債或低估資產，從而形成秘密準備。如利用加速折舊法低估資產，或有意無意高估養老準備金等。這是謹慎性原則明令禁止的。
　　 針對這種情況，應把握謹慎性原則的“度”，也就是找到應用謹慎性原則的平衡點，充分發揮出謹慎性原則的優勢，把它的劣勢限制在一定的范圍內。防止濫用謹慎性原則，造成不必要的損失和費用。
　　 總之，隨著市場經濟的發展，謹慎性原則的應用將會越來越廣泛，只有適度地應用謹慎性原則中的程序和方法，才能真正揭示謹慎性原則的本質。
　　 參考文獻：
　　 1.財政部.企業會計準則2006[M].經濟科學