淺析我國新會計準則實施現狀

　　【摘要】2006年我國財政部頒布了與國際財務報告準則趨同的新會計準則體系，自2007年1月1日起正式實施。本文就新會計準則發布的背景和必然性、與國際會計準則的趨同進行探討，積極分析企業實施新會計準則過程中出現的問題，并且針對這些問題的解決提出有效措施。
　　【關鍵詞】新會計準則國際會計準則準則體系
　　一 新會計準則體系發布的背景和必然性
　　我國新會計準則體系是以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、政府和企業管理層等各方對會計信息的需求，進一步規范會計行為和秩序，維護社會公眾利益為目的所建立的。鑒于1992年至今先后發布16項具體會計準則缺乏系統規范性的缺陷，2006年發布的中國會計準則體系是在借鑒國內外成功經驗的基礎上，結合我國經濟環境和管理要求，對會計準則進行全面化和科學規范化的改進，符合中國國情，并且與國際財務報告準則的實質性趨同。
　　我國一直是會計制度與會計準則共同實施，這兩種會計核算方式既有區別也有聯系，會計制度主要提供會計記錄指南，它是會計準則的基礎，而會計準則是規定確認、計量和披露的標準，它是會計制度的前提，同時它的穩定性又彌補了會計制度的不足。我國新企業會計準則是將兩者結合起來，充分發揮兩者的優勢，促進我國市場經濟體制的完善和經濟的發展，更加合理。
　　近年來，我國經濟越來越廣泛地融入到世界經濟體系中，金融市場工具的不斷創新、經濟活動方式的日趨復雜等，都對新形勢下會計行業提出了更高要求。為了適應經濟全球化和我國市場經濟發展的客觀要求，制定高質量的會計準則是促進社會主義市場經濟健康發展的重要基礎，從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務信息。
　　二 新會計準則與國際會計準則的趨同
　　2010年4月2日，我國財政部發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，該路線圖全面回顧總結了自2005年以來我國企業會計準則建設、趨同、實施的成果和經驗，強調我國企業會計準則與國際財務報告準則將持續趨同。國際會計準則理事會主席戴維·泰迪評價我國的新會計準則：“新準則與國際接軌，不僅有助于降低中國企業在海外經營時遵循不同國家或地區會計標準的成本，而且使國際投資者更加信任中國資本市場和財務報告，刺激國內和國際資本的投資。”
　　新會計準則的框架結構包含基本準則、具體會計準則、應用指南三個層次的內容體系，主要理念為為資產負債觀居于核心地位，廣泛謹慎適度地運用公允價值，這些都與國際會計準則趨同。形式性、實質性、實務性的三方面趨同有利于推動我國資本市場的全球化，一定程度上加強了企業管理，提高會計信息透明度。但是盲目的趨同可能會損害國家利益，這就要求我國必須結合具體的經濟制度、會計模式制定本國會計準則。
　　三 新企業會計準則存在的問題
　　新企業會計準則到目前已經實施了五年，它促進了各企業的國際化發展和社會主義市場經濟健康平穩的運行，但是不得不承認，由于新會計準則所帶來的很多理念和操作與我國之前的會計準則和實務之間還存在著相當大的差異，因此在實施過程中暴露了諸多問題。
　　1.內部邏輯性差矛盾重重
　　對于經濟形式不同但性質相同或相近的交易或事項，不同的會計準做出了不一致甚至沖突的處理規定。例如，新會計準則《資產減值》準則第十七條規定：“資產減值損失經確認，在以后會計期間不得轉回。”而《存貨》準則第十九條：“資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。”不難發現，兩項準則對資產減值在以后期間是否轉回的規定出現矛盾，導致企業在實施中難以取舍。
　　2.會計信息橫向可比性降低
　　大多數中小企業會計基礎工作薄弱，導致收集、處理、利用和提供會計信息不夠可靠，會計信息資料的獲取或是會計信息的真實性存在問題，執行新會計準則的效果就會大打折扣。財政部規定，上市公司必須實行新會計準則，而對其他企業則沒有強制執行。這會使上市公司同非上市公司在會計信息的比較上沒有統一的標準，在評價同行業的會計信息時缺乏可比性。
　　3.成為企業操縱利潤的籌碼
　　我國新會計準則明確規定，以現金清償債務應該將重組債務賬面的價值和實際支付的現金之間的差額，確認為債務重組利得，并且計入到當期損益之中去。將債務轉變成為資本，債務人應該以債權人放棄債權享有的股份面值總額確定為股本，將股份公允價值總額和股本之間產生的差額為資本公積，重組賬務賬面價值和股份公允價值的總額之間存在的差額計入到當期損益之中去。這種新型的會計處理方式，會使得部分企業通過債務豁免產生巨額利潤，而那些負債較大的企業，也很可能利用債務重組來進行利潤的操縱。
　　4.界限劃分缺乏實際操作性
　　新會計準則原則性的規定較多，具體規定少，使得操作性不強，雖然在具體指南中做了具體的解釋，但都比較粗略。
　　例如，在無形資產的規定中，將其研發費用劃分為研究和開發兩個階段，允許開發支出資本化，大大降低了無形資產攤銷對當期的影響。但實際操作中，由于無形資產開發業務復雜，很難準確區分研究和開發階段，企業管理層可能會指使研發人員隨意改變攤銷期限和方法進行造假，容易成為
　　企業進行利潤調節的手段。
　　又如，固定資產的經濟利益預期實現方式發生重大改變時，企業只需通過對其折舊進行調整，就可以對業績進行調控。新準則對固定資產的折舊年限、折舊方法、預計凈殘值的改變都采用未來適用法，不用追溯調整，這些都會增加具體操作過程中的不確定性。
　　5.部分項目核算范圍變化
　　新會計準則不再強調歷史成本為基礎計量屬性，而按照現行國際慣例把公允價值概念引入我國會計體系，在投資性房地產、非貨幣性資產交換、資產減值、債務重組、金融工具和非共同控制下的企業合并等方面都引入了公允價值計量，將公允價值的變動直接計入利潤。由于我國至今還沒有具備相對來說比較準確的計量標準，也沒有和國外一樣比較完善的評估性機構，而且我國的財務人員素質參差不齊，企業可能會操作公允價值用來粉飾業績。
　　6.加劇了金融危機的蔓延
　　在我國新會計準則中，對金融行業引用公允價值是前所未有的，而且它的任何變化都將反映在損益表中，導致金融業財務報告波動性上升，也可能導致市場對金融業經濟價值的錯誤判斷。公允價值原則在次貸危機中造成了順周期效應，即市場高漲時，由于交易價格高，容易造成相關金融產品價值的高估；市場低落時則往往造成相關產品價值的低估。同時，由于新會計準則發布時間短暫，企業對公允價值的把握尚不成熟，一定程度上加劇了金融危機的蔓延。
　　四 加強新會計準則實施的有效措施
　　1.建立健全法律制度
　　建立健全法律制度的保障體系，建立完善的監管體系，保證新會計準則能夠順利實施，對于不認真貫徹執行或存在會計違法行為的企業給予嚴懲，從法律的角度給我國新會計準則的應用提供強大的后盾。
　　2.建立完善的企業制度
　　會計制度與會計準則有著緊密聯系，完善的會計制度不僅是促進企業可持續發展最重要的方面，也是企業內部監管的核心，同時也是企業法人治理結構實施的客觀要求。更新企業制度，與新會計準則更為融合，結合企業情況為企業員工提供更為具體化的要求，從而保證會計準則更好地被員工所吸收。
　　3.完善公司管理體制
　　我國市場體系不完善，市場經濟體制尚處于發展階段，資本市場的發展是會計標準的前提，公司管理體制在我國還未完善，可能會與新會計準則背道而馳，不利于其有效的實施。改進公司管理體制，促進企業文化管理、行為管理和財務管理相互滲透，加強內部控制，提高企業充分且及時財務信息的意識，以保證新會計準則下企業能夠以高效、兼顧成本與效益、及時的方式生成數據信息。
　　4.加強企業人員培訓
　　新的會計準則、會計核算方法的改變對會計人員是一個巨大的挑戰，加強對企業會計人員新會計準則的培訓，使他們對新會計準則的精髓及在實務中的操作做到了然于心是很重要的。同時，會計人員的職業道德教育及后續教育也有待加強，還須注重培養會計人員獨立思考、分析和解決實際問題的能力。
　　5.細化對新會計準則的講解
　　我國新會計準則遵循國際流行準則的發表模式，這就使得大多數人不能準確地把握新會計準則。2006年，我國財政部門制定并且發布了《新會計準則應用指南》。但不少學者認為，應該將國際上實行的會計準則的相關規定說明及我國所產生的某種規定的思路進行詳細說明，有必要對整個新會計準則的制定背景、官方態度、主要分歧、決斷依據，以及立項經過等準則制定中比較深層次的內容進行解釋和闡述，以利于企業員工實施新會計準則時更加得心應手。
　　6.加強各方面會計監督
　　高質量的會計信息披露有賴于嚴格的、有效的會計監督。要做到企業內部監督、社會監督、政府監督三位一體，充分發揮它們的作用，強化監督過程中各個環節的連接，更好地監督企業財務行為，確保企業不存在會計違法行為或行為出現最小化。
　　7.確保新舊準則順利過渡
　　新會計準則為了與國際接軌，必定存在不適應中國國情的規定，要求從我國資本市場的現狀和市場經濟的實際出發，謹慎地使用公允價值，在過渡期間，規定上市公司應以重要性原則為基礎，遵循謹慎性原則，對執行新會計準則的重點問題予以充分關注，確保財務會計信息披露的真實、準確和完整。要結合企業的實際，安排好新舊會計準則過渡的速度，可以先試運行，根據實施情況制定更為具體的細則，逐步擴大新會計準則的廣度和深度。
　　五 結論
　　新會計準則自頒布到現在五年多以來，對于我國上市公司有著巨大且深遠的影響，即使在實施過程中有著多多少少的坎坷，但是仍要看到新會計準則的優勢，同時這也是對我國企業的巨大挑戰。在不斷的摸索中，我國新會計準則與國際會計準則實質性趨同，但它又不是一味地片面追求一致，而是結合我國會計環境，切實真正地理解新會計準則內涵，增強會計信息的透明度和可信度，真正發揮新會計準則的推動我國經濟向國際化發展的作用。在其實施過程中不斷思考不斷進步，讓我國企業更好地發展，令我國市場經濟體系更加完善，這應該也是新會計準則頒布的一個重要原因。不管怎樣，我們都必須承認，新會計準則的頒布是我國會計審計發展史上一個新的里程碑！
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