高校校辦企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)淺析

　　【摘 要】 隨著我國(guó)教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，校辦產(chǎn)業(yè)特別是校辦高科技產(chǎn)業(yè)得到了迅速發(fā)展。但是由于種種原因，在校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過程中還存在著這樣那樣的問題。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)主要表現(xiàn)為：學(xué)校與校辦企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰；企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理薄弱，企業(yè)內(nèi)部控制體系不夠健全；違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，設(shè)置”小金庫(kù)”；違規(guī)投資，虛盈實(shí)虧，編造虛假財(cái)會(huì)信息；個(gè)別人員營(yíng)私舞弊，違法犯罪等。
　　【關(guān)鍵詞】 高校后勤； 財(cái)經(jīng)管理； 審計(jì)； 問題
　　
　　隨著我國(guó)教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，校辦產(chǎn)業(yè)特別是校辦高科技產(chǎn)業(yè)得到了迅速發(fā)展。一些校辦企業(yè)，尤其是在信息技術(shù)、生物制藥等領(lǐng)域的企業(yè)，已經(jīng)成為在全國(guó)乃至世界范圍內(nèi)的著名企業(yè)。這些校辦企業(yè)的發(fā)展，在促進(jìn)高校的產(chǎn)、學(xué)、研結(jié)合，將科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，培養(yǎng)創(chuàng)新人才以及補(bǔ)充教育經(jīng)費(fèi)不足等方面都作出了突出貢獻(xiàn)。但是由于種種原因，在校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過程中也還存在著這樣那樣的問題。下面就高校聯(lián)審時(shí)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)的問題分析如下：
　　
　　一、企業(yè)重組，未按原投資比例分配“未分配利潤(rùn)”
　　（一）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題
　　審計(jì)組在審計(jì)某校控股的A公司（學(xué)校占公司股份的90％）時(shí)發(fā)現(xiàn)，截止到2005年8月底，公司未分配利潤(rùn)累計(jì)為500萬(wàn)元。2005年9月，該公司實(shí)行重組，由該大學(xué)、公司職工持股會(huì)和另一科技投資公司共同投資，組建新的有限公司。在重組時(shí)，將原公司“未分配利潤(rùn)”500萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)為職工持股會(huì)所有。
　　（二）審計(jì)依據(jù)及結(jié)論
　　上述做法違反了原國(guó)有資產(chǎn)管理局《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓監(jiān)督管理工作的通知》（國(guó)資產(chǎn)發(fā)［1995］54號(hào)）的規(guī)定。該通知明確指出：“嚴(yán)禁各種以明晰產(chǎn)權(quán)為名，把國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償或低價(jià)賣給集體或個(gè)人，搞負(fù)債持股或以行政干預(yù)方式有意低估國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值量來(lái)?yè)p害國(guó)家權(quán)益，造成國(guó)有資產(chǎn)流失的行為。”
　　企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)屬于所有者，未分配利潤(rùn)是留在企業(yè)里尚未分配的利潤(rùn)，是屬于所有者的。在本案例中，該大學(xué)擁有原公司90％的所有權(quán)，理當(dāng)擁有未分配利潤(rùn)的90％，即450萬(wàn)元。而上述重組方案卻把500萬(wàn)元全部劃給職工持股會(huì)，少記學(xué)校的所有者權(quán)益450萬(wàn)元。 據(jù)此，審計(jì)組作出審計(jì)決定，要求該校辦企業(yè)糾正上述做法，重新確定重組方案。
　　
　　二、以借款名義抽逃出資
　　（一）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題
　　A公司是某大學(xué)一個(gè)全資公司參股設(shè)立的有限責(zé)任公司。審計(jì)組對(duì)其審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司2005年5月將銀行貸款13 629萬(wàn)元，自己使用了6 180萬(wàn)元，借給該校兩個(gè)企業(yè)7 449萬(wàn)元，用以共同發(fā)起設(shè)立某有限責(zé)任公司B。同年8月，A公司以“委托進(jìn)行資本運(yùn)作”為由，向B公司借款13 628萬(wàn)元，償還了銀行貸款。A公司和該校兩個(gè)企業(yè)對(duì)B公司的出資，除剩下1萬(wàn)元外全部抽走。
　　（二）審計(jì)依據(jù)及結(jié)論
　　股東依法出資是股東的責(zé)任，《公司法》（1993年發(fā)布，1999年修正）第二十五條規(guī)定：“股東應(yīng)當(dāng)足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入準(zhǔn)備設(shè)立的有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的臨時(shí)賬戶。”第三十四條規(guī)定：“股東在公司登記后，不得抽回出資。”A公司的做法違反了上述規(guī)定。
　　《公司法》第二百零九條規(guī)定：“公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額百分之五以上百分之十以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”
　　審計(jì)組據(jù)此下達(dá)審計(jì)意見書，要求A公司限期Xj001bDM8HB+bZ3hXIa3mF5rjyHUmOSvtgwgts19L9o=改正。
　　由于各種原因，學(xué)校與校辦企業(yè)之間存在產(chǎn)權(quán)不明晰的問題。企業(yè)設(shè)立時(shí)，學(xué)校作為企業(yè)主管部門和出資人，對(duì)企業(yè)出具了資金證明，一些企業(yè)名稱也冠以“××大學(xué)××公司”字樣，但是學(xué)校對(duì)這些企業(yè)的投資實(shí)際并未到賬。這種做法對(duì)學(xué)校和企業(yè)都不利。有的企業(yè)虧損了把賬算在學(xué)校身上，有了效益就想法脫離學(xué)校，雙方之間責(zé)、權(quán)、利不分。
　　校辦企業(yè)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，而首要的是明晰產(chǎn)權(quán)，理順學(xué)校與校辦產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。學(xué)校作為企業(yè)投資方，應(yīng)該投資到位，辦理產(chǎn)權(quán)劃撥手續(xù)，享有股權(quán)；企業(yè)作為被投資者享有經(jīng)營(yíng)權(quán)，對(duì)學(xué)校股權(quán)負(fù)有限責(zé)任。這樣，校辦企業(yè)才能作為獨(dú)立的法人實(shí)體行使經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。
　　
　　三、調(diào)整“生產(chǎn)成本”余額，虛增利潤(rùn)
　　（一）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題
　　某高校審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)該校一個(gè)校辦企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)每月結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí)，會(huì)出現(xiàn)相同的型號(hào)批次、單價(jià)的產(chǎn)品，但其產(chǎn)品成本卻相差懸殊的現(xiàn)象。經(jīng)查，該企業(yè)經(jīng)理為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)指標(biāo)，通過調(diào)整“生產(chǎn)成本”余額虛增利潤(rùn)。
　　（二）審計(jì)依據(jù)及結(jié)論
　　該企業(yè)的行為違反了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于生產(chǎn)成本核算的規(guī)定。準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)生產(chǎn)成本的核算要按照客觀實(shí)際真實(shí)反映。
　　有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)出于某種原因，或是為虛增利潤(rùn)以完成利潤(rùn)指標(biāo)，或是為虛增成本減少利潤(rùn)以偷逃稅款，指示財(cái)務(wù)人員采用各種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。調(diào)整“生產(chǎn)成本”的方法是被普遍采用的，而且具有一定的隱蔽性。因?yàn)樯a(chǎn)成本的變動(dòng)直接影響著產(chǎn)品銷售成本，進(jìn)而影響利潤(rùn)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，使得“生產(chǎn)成本”成為一個(gè)人為調(diào)節(jié)成本支出和調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“大筐”，需要增加成本時(shí)就從“筐”中的余額掏出，需要增加利潤(rùn)時(shí)就把多余的成本放在“筐”中保留，從而影響產(chǎn)品銷售成本的變化，影響利潤(rùn)的增減。
　　成本核算不真實(shí)，對(duì)外影響企業(yè)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性，影響國(guó)家統(tǒng)計(jì)數(shù)字的真實(shí)性；對(duì)內(nèi)不利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)掌握真實(shí)的信息，在企業(yè)內(nèi)部容易形成不良的工作作風(fēng)，使財(cái)務(wù)人員缺乏應(yīng)有的責(zé)任心。2000年7月1日開始實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》針對(duì)此種現(xiàn)象作出了有關(guān)規(guī)定，對(duì)此加大了處罰力度，并追究企業(yè)有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高自身的法制意識(shí)，自覺遵守相關(guān)的法律、法規(guī)和制度。
　　因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要求該企業(yè)財(cái)務(wù)人員限期制定出具體的生產(chǎn)成本核算辦法，并嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。
　　
　　四、設(shè)立多套賬簿，逃避稅收監(jiān)督
　　（一）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題
　　審計(jì)組在對(duì)某大學(xué)一個(gè)科技投資開發(fā)公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司建有6套賬，除1套每月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅外，其余5套均未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送報(bào)表和納稅資料。
　　經(jīng)查，該公司自2002年至2006年2月，通過這5套賬，共計(jì)隱瞞收入
　　1 135.9萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加93.5萬(wàn)元。
　　（二）審計(jì)依據(jù)及結(jié)論
　　該公司的行為違反了以下法律法規(guī)：
　　第一，建有6套賬，只用1套賬向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，已構(gòu)成虛假納稅申報(bào)。按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條關(guān)于“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”的規(guī)定，該企業(yè)的行為屬于偷稅行為。
　　第二，另外設(shè)置的5套賬，屬于非法設(shè)立賬外賬，違反了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)政部財(cái)會(huì)字［1996］19號(hào)）第四十二條關(guān)于“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表”的規(guī)定。
　　第三，這種賬外賬的實(shí)質(zhì)，就是私設(shè)本單位的“小金庫(kù)”。財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行1995年5月4日發(fā)布的《關(guān)于清理檢查“小金庫(kù)”的具體規(guī)定》明確指出：“凡違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，未列入本單位財(cái)會(huì)部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項(xiàng)資金均屬‘小金庫(kù)’”。
　　
　　該公司非法設(shè)立賬外賬多達(dá)5套，逃避稅收，情節(jié)是嚴(yán)重的。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)該公司偷漏稅款問題已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了處理意見。
　　
　　五、轉(zhuǎn)移收入虛列支出，私設(shè)“小金庫(kù)”
　　（一）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題
　　審計(jì)組在審計(jì)某大學(xué)出版社時(shí)發(fā)現(xiàn)，該出版社于2006年6月在某銀行開設(shè)了兩個(gè)銀行賬戶，其賬戶資金未列入本單位財(cái)會(huì)部門賬內(nèi)，屬于私設(shè)“小金庫(kù)”。2006年6月至2007年6月，“小金庫(kù)”賬戶收入12 167萬(wàn)元，其中：從財(cái)會(huì)部門賬內(nèi)以支付印刷費(fèi)、預(yù)付紙張款名義轉(zhuǎn)入600萬(wàn)元，財(cái)政部門返還增值稅款423.4萬(wàn)元，借出款利息收入67.2萬(wàn)元，銷售收入60萬(wàn)元。“小金庫(kù)”累計(jì)支出6 101萬(wàn)元，其中：為職工購(gòu)買養(yǎng)老保險(xiǎn)215.2萬(wàn)元，發(fā)放補(bǔ)貼、福利性支出536萬(wàn)元。截至2006年6月尚有結(jié)余606.6萬(wàn)元。
　　（二）審計(jì)依據(jù)及結(jié)論
　　該出版社通過轉(zhuǎn)移收入、虛列支出的方式私設(shè)“小金庫(kù)”，違反了國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、審計(jì)署、中國(guó)人民銀行《關(guān)于清理檢查“小金庫(kù)”的意見》（國(guó)辦發(fā)［1995］第29號(hào)）中關(guān)于“各有關(guān)單位自本意見經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)下發(fā)之日起，一律不得再私設(shè)‘小金庫(kù)’”的規(guī)定。
　　私設(shè)“小金庫(kù)”直接影響了國(guó)家稅收，侵害了國(guó)家利益。“小金庫(kù)”支出主要用于發(fā)放補(bǔ)貼和職工福利性支出，逃避了國(guó)家對(duì)職工工資收入的管理和控制，干擾了經(jīng)濟(jì)秩序。“小金庫(kù)”資金游離于本單位財(cái)會(huì)部門之外，失去了會(huì)計(jì)監(jiān)督。
　　《關(guān)于清理檢查“小金庫(kù)”的意見》規(guī)定，“凡自清自查出的資金，要如數(shù)轉(zhuǎn)入單位財(cái)務(wù)賬內(nèi)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定單獨(dú)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅、所得稅或全額上交財(cái)政；凡重點(diǎn)清查出的資金，除調(diào)賬補(bǔ)交各稅或全額上交財(cái)政外，還要按照1992年底‘小金庫(kù)’資金滾存余額和1993年以來(lái)‘小金庫(kù)’資金發(fā)生數(shù)之和處以一至二倍的罰款”。根據(jù)以上規(guī)定審計(jì)組責(zé)令該出版社將“小金庫(kù)”資金轉(zhuǎn)入單位財(cái)務(wù)賬內(nèi)，補(bǔ)交稅款。
　　六、違規(guī)出讓設(shè)計(jì)資質(zhì)等級(jí)證書
　　（一）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題
　　審計(jì)組審計(jì)某高校時(shí)發(fā)現(xiàn)，該校建筑設(shè)計(jì)研究院將擁有的建筑設(shè)計(jì)甲級(jí)資質(zhì)等級(jí)證書違規(guī)出讓。2005年該校建筑設(shè)計(jì)研究院與該校某物業(yè)開發(fā)公司簽訂的建設(shè)工程設(shè)計(jì)補(bǔ)充合同規(guī)定，設(shè)計(jì)工作由物業(yè)公司自行組織，設(shè)計(jì)院負(fù)責(zé)所有設(shè)計(jì)圖紙的蓋章出圖，并收取原合同設(shè)計(jì)費(fèi)4％的管理費(fèi)。該物業(yè)公司將部分設(shè)計(jì)工作交由該校某技術(shù)發(fā)展公司實(shí)施。該技術(shù)發(fā)展公司2005至2008年共收到該項(xiàng)工程設(shè)計(jì)費(fèi)233.5萬(wàn)元。
　　（二）審計(jì)依據(jù)及結(jié)論
　　建筑工程設(shè)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，從事該項(xiàng)工作的單位必須具有一定的專業(yè)力量和技術(shù)水平。建筑工程設(shè)計(jì)質(zhì)量，直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)產(chǎn)和人身安全，為此，建設(shè)部在《建筑工程質(zhì)量管理辦法》（建設(shè)部令［1993］第29號(hào)）第二十四條中規(guī)定，“勘察設(shè)計(jì)單位應(yīng)對(duì)本部門編制的勘察設(shè)計(jì)文件的質(zhì)量負(fù)責(zé)”；并于1997年下發(fā)了《建設(shè)工程勘察和設(shè)計(jì)單位資質(zhì)管理規(guī)定》（建設(shè)部令［1997］60號(hào)），該規(guī)定第三條規(guī)定：“凡從事工程勘察、工程設(shè)計(jì)活動(dòng)的單位，必須取得資質(zhì)證書，方可開展工程勘察或工程設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。”該規(guī)定第二十條規(guī)定：“工程勘察設(shè)計(jì)證書是從事工程勘察設(shè)計(jì)活動(dòng)的資格許可證件，只限于本單位使用，嚴(yán)禁無(wú)證勘察設(shè)計(jì)，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓和掛靠，嚴(yán)禁為其他單位和個(gè)人提供圖章、圖簽，不得私拉外單位人員為其進(jìn)行勘察設(shè)計(jì)。”
　　《建設(shè)工程勘察和設(shè)計(jì)單位資質(zhì)管理規(guī)定》第二十九條規(guī)定：“為無(wú)證單位或個(gè)人提供圖章、圖簽或資質(zhì)證書的；無(wú)證進(jìn)行勘察設(shè)計(jì)的，由縣級(jí)以上人民政府建設(shè)行政主管部門或有關(guān)專業(yè)部門視情節(jié)輕重予以警告、沒收非法所得、降低資質(zhì)等級(jí)或吊銷資質(zhì)證書，并可處以5 000～30 000元的罰款。”審計(jì)組據(jù)此下達(dá)了審計(jì)意見書，要求該設(shè)計(jì)院按照建設(shè)部［1997］60號(hào)令的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行整改。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　［1］ 張建新，于國(guó)瑩.教育審計(jì)案例與分析［M］.石家莊：河北科學(xué)技術(shù)出版社，2004：2-4.