高校會計核算存在的問題及其對策研究

　　【摘 要】 會計核算作為高校財務工作中一個重要組成部分，是整個財務管理工作的核心，也是提高會計信息質量的關鍵所在。如何進一步加強高校會計核算，完善會計核算制度成為一項新的研究課題，對高校的生存和長期發展具有重要的意義。文章論述了高校會計核算存在的四個主要問題，提出了五個改進高校會計核算工作的對策。
　　【關鍵詞】 高校； 會計核算； 問題； 對策
　　
　　隨著我國經濟的不斷發展，高校資金收支渠道多元化，經濟業務復雜化，深化會計核算成為一個突出的問題，提高高校會計核算質量顯得尤為重要。本文從實踐出發，闡述高校會計核算的現狀，提出了改進高校會計核算工作的對策。
　　
　　一、高校會計核算存在的主要問題
　　（一）原始憑證審核中出現的困惑
　　原始憑證的審核是會計核算的起點，高校處理的每一筆經濟業務都與原始憑證相聯系，審核原始憑證所記載的經濟業務是否正常，判斷是否正確，對會計核算過程、會計資料質量都起著至關重要的作用，是對會計信息質量進行源頭控制的重要環節，也是保證會計數據合法、真實、準確、完整的關鍵。在實際審核原始憑證過程中，不合格的原始憑證屢見不鮮。
　　1.憑證明顯不規范，要素不全。票據缺少部分要素，關健要素經常出現模糊。如：所購票據的項目名稱上只有一個勞保用品、一個總額8 000元，不注明到底購買了什么勞保用品，也沒有具體型號、規格、品名和數量、單價、金額。缺少所購物品的明細附件支撐，讓人對其經濟業務活動的全貌感到懷疑。
　　2.有的憑證其字體的筆劃顏色輕重不一，粗細有異，文字的分布位置不合比例，有添加改寫原始憑證之嫌疑。
　　3.經濟業務發生的地點不合理。一般常規在購置辦公用品時，地點就近不就遠，但有的報銷單據，舍近求遠異地購物。如：單位辦公地點在A地，而購買的辦公用品在B地。原始憑證不符合正常規律。
　　4.憑證內容不真實，原始憑證上填寫的經濟業務項目與實際發生的項目內容不符。如：出差在外的自費旅游費用，在開具票據時篡改發票名稱開成會務費、培訓費等。
　　5.原始憑證報銷不符合邏輯性。如：報銷打的票據號碼都是相連的。事項明顯不符合邏輯，經不起推敲。
　　6.有的發票是真實的，但其中有個人消費用品，財務制度規定不允許報銷。如：購物明細清單中，夾帶著明顯的個人使用物品。
　　7.不符合時效原始憑證。為保證會計信息的時效性，一般當年已取得的原始憑證應該在當年報銷或各單位規定的跨年度時間內報銷。但經常出現陳舊、過時的原始憑證甚至過了幾年的原始憑證拿來報銷，這不僅嚴重影響會計工作的信息質量，且一旦出現問題，由于時間久遠也不便查找責任。
　　8.票據的適用性。主要業務憑證與其報銷的業務不配套。如：商業銷售單位開出服務項目的發票，或服務單位開出商業銷售發票等問題。
　　（二）實行國庫集中支付對高校會計核算的影響
　　國庫集中支付制度是我國正在建立的一種以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。隨著國庫集中支付制度在高校的全面實施，增加了會計核算的難度，也給高校會計有關業務處理帶來了一定的影響，產生了一些問題。
　　1.隨著國庫集中支付改革的深入，直接支付的方式在國庫集中支付比例中呈現直線上升趨勢。直接支付必須由預算單位在國庫集中支付系統中支付，先將紙質的付款憑證報送財政部門審核批準后，再由財政部門直接劃撥資金支付給供應商和收款人賬戶。從高校付款到收款單位收款這種支付程序，時間跨度較長，審批手續繁雜，會計人員不能及時進行賬務處理，容易導致會計信息滯后，不利于高校日常會計核算和內部預算控制。
　　2.根據《財政部關于實行中央級普通高校績效撥款與項目支出預算執行掛鉤辦法》的通知精神，加強預算管理，增強預算執行的時效性和均衡性，提高預算執行率。但在高校實際工作中往往產生為單一追求預算執行進度節點達標，盲目購置教學設備，采取超前配置高、精、尖的儀器設備，造成高能低用、高價低效、重復購置教學設備等現象，產生與實際需求相脫節，與預算目標相違背，如同“拿著鞭子趕花錢”的結果，導致預算單位千方百計在規定的時間內將錢花完，缺乏節約意識。財政資金使用的安全性、規范性、有效性難以得到保障，致使財政資金使用效益不高。
　　3.單據傳遞時間過長。如：高校的水、電、煤氣一般都是通過零余額賬戶的委托代理銀行收款方式付款，一般正常的是這個月付上個月發生的費用，財務人員會根據這些銀行結算憑證及付款單據及時入賬。而現實中經常出現銀行有發票，但缺少該費用的結算憑證，或者是有該費用結算憑證，缺少費用發票。這樣的情況不僅延遲了財務信息的傳遞，也嚴重影響會計工作的信息質量。
　　4.零余額賬戶是以項目為單位分戶核算，專款專用，在日常的報銷業務中，經常出現不同項目小額零星報銷票據，現實中不可能每一個項目都提取備用金（每個項目結余的備用金，無法繼續存回該銀行賬戶），這就要求按照報銷憑證金額分項目、分代碼逐筆開n張支票，一定程度上加大了財務人員的工作量。
　　5.根據國庫集中支付規定各預算單位是有支才有收，支出確認收入，年終收支平衡沒有結余，當年未用完的財政資金撥款，結轉到下年使用。但在高校設備采購活動、基本建設過程中，每年年末都會有部分未及時沖銷的設備質量保證金、工程尾款等應付賬款，此類款項可能由次年支付，如此一來則會導致年末額度結余虛增，從而使得高校財務報表信息失真。
　　（三）收付實現制存在的不足
　　現行的高校財務制度是以收付實現制為會計核算基礎，已不能全面、準確記錄和反映單位的所有收入、成本、效率提高和績效考核情況，不能全面、準確記錄和反映單位的負債情況，也不利于防范財務風險。如：學生繳納的學費收入是高校主要事業收入的來源之一，如按現行的高校會計制度對學費等收入進行核算，是以學生實際繳費的時間為標準來確認當期的收入，而不考慮與其行為相連的經濟業務實質上是否發生。高校學費收入是以教學學年作為一個周期，在學費收繳過程中，由于各種因素的影響，學生欠費情況普遍存在。相關的收入可能會在次年發生，而會計記錄僅僅反映已收學費收入，應收學費和欠繳學費未能完整地在財務報表信息中反映。又如：固定資產出租收入，現行的事業單位會計制度中，只核算原值不計提折舊，在資產負債表中以原值反映價值形態就會導致會計核算信息失真，不利于防范財務風險，不利于成本核算。這些問題的存在導致按照個人意愿操縱成本，使財務信息缺乏可靠性和前后一貫性。
　　（四）一個會計主體，兩種核算方法
　　高校事業會計與基建會計同屬于一個單位，卻分別遵循《事業單位會計準則》、《國有建設單位會計制度》兩套不同的會計準則，獨立核算其經濟活動的不同方面。事業會計與基建會計分別建賬，獨立核算，形成了一個單位兩個會計核算主體，會計機構相互獨立，會計信息缺乏溝通，兩套賬、兩套會計報表，每一套賬都不能完整反映高校資產、負債和收支情況；任何一套報表都不能完整、真實反映學校的整個經濟活動全貌，每一套賬反映的只是高校經濟活動的一個側面。這樣也不符合《會計法》第一條“會計資料真實、完整”的規定。實行國庫集中支付制度以來，事業會計和基建會計額度的下達、資金支出同屬于一個項目同一個代碼，基本建設的財政資金撥入、支出按有關規定直接記入高校基建會計核算，高校事業會計賬毫無記錄。由于基建資金單獨由基建賬核算，零余額資金上報財政部的財務報表則要以單位為主體合并上報；零余額銀行賬的核對需要事業會計、基建會計兩邊分開對賬后匯總，使高校經濟活動被人為劃分成兩個部分。這種會計核算方式不僅加大了核算成本，也增加了高校財務人員工作量，造成了財務管理上的困惑。同時，也導致在建工程及其資金長期游離在高校事業會計之外。
　　
　　
　　二、改進高校會計核算工作的對策
　　（一）加大原始憑證的審核力度
　　原始憑證審核是會計核算工作中必不可少的環節，審核原始憑證看起來簡單，但要做好這項工作并不容易。真實合法的原始憑證往往并不能保證經濟業務的真實性，這就要求會計審核人員必須既要有高度的責任心，又要具備過硬的會計技能，及時了解國家有關票據規定，熟練掌握《會計法》和《會計基礎工作規范》，熟悉高校內部運行機制，掌握高校運行規律；嚴格審核原始憑證，把好審核關。只有認真審核原始憑證內容和已有會計數據并進行邏輯審核和職業判斷，才能杜絕原始憑證不“原始”現象的發生，確保資金的正確使用，提高會計資料的真實性和會計核算水平。
　　（二）強化國庫集中支付管理，努力提高資金的使用效益
　　隨著我國財政管理體制的進一步改革，高校應適應新形勢，充分認識財政國庫集中支付管理制度改革的重要性、艱巨性和復雜性。
　　1.領導重視，落實責任，確保做實預算，切實加快預算執行進度。加強預算執行管理，按年度預算指標下達到業務部門，對同類項目的設備等合并集中政府采購，這樣既能加快項目實施的進度，又有利于預算的盡快執行，有利于國家重大方針政策的貫徹落實，有利于財政職能作用的充分發揮。及時發揮財政資金的使用效益，對推進高校事業發展有著重大的現實意義。
　　2.針對國庫集中支付在實際工作中出現的各種問題，應建立與完善國庫集中支付相配套的會計核算體系，安全使用資金；加強財務管理觀念的更新，改進零余額賬戶使用規定，不斷優化工作流程，做好服務工作。
　　3.嚴格遵守國家各項財經規定，堅持財政資金使用的安全性、規范性、有效性并重原則，嚴肅財經紀律，防止財政資金使用管理中的各種違法違規和不講效益的突擊花錢行為，努力提高資金的使用效益。
　　（三）權責發生制是高校會計體系改革的必然趨勢
　　為真實地反映高校的財務狀況和管理業績，提高財務信息質量，權責發生制具有收付實現制無可比擬的優越性。權責發生制是按照收益、費用是否歸屬本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法。權責發生制的優點是科學、合理、盈虧的計算比較準確，提供全面的、前瞻性信息以及績效、成本方面的信息；缺點是比較復雜，長期費用直觀化，隱性債務顯性化。通常能夠反映某一財政年度內發生的成本，通過本年度期間資產與負債在會計上的揭示，來充分顯示單位的財力和可能遇到的風險。權責發生制核算的會計信息更能全面反映單位財務的實際狀況，方便報表使用者進行相關決策，能使高校有效地規避風險。收付實現制已不能適應我國當前預算會計改革業務核算的要求，如能漸進式引進修正的權責發生制并輔之以收付實現制，將極大地提高高校會計信息的質量，這是健全和完善高校會計信息的需要。促進行政事業單位會計的收付實現制向權責發生制轉變，這將是高校會計體系改革的必然趨勢。
　　（四）高校事業會計與基建會計并軌是大勢所趨
　　高校事業會計與基建會計在同一套賬務體系中核算，完整地反映高校經濟活動支出與基建支出，這是我國財政管理體制改革的必然要求，是統一會計主體的需要。將兩個會計主體合二為一，歸根到底解決了兩個主體的現象，避免了一種資金，兩種核算；一筆資金，兩筆重算的問題。將二者合并核算，不僅反映了科研等經濟活動，降低了會計核算成本，也極大地減輕了會計人員工作量，彌補了基本建設支出資金未在高校財務會計報告中體現的缺陷，完善了高校財務報表體系。它有利于全面、真實、完整地反映高校的財務狀況，提高會計信息質量，為多元的投資主體和高校決策層的投資提供數據支撐，規范高校財務信息披露。
　　（五）加強會計隊伍建設，提高會計人員的綜合素質
　　會計人員是高校會計核算的主要承擔者，其道德水平的優劣、業務水平的高低直接影響高校財務工作的開展。隨著高校的改革和發展，高校會計人員面臨的工作逐步復雜化、多樣化，對財會人員的業務能力、知識水平提出了更高的要求。單純的財務知識已滿足不了新形勢的需要，只有不斷加強會計人員的后續培訓，更新業務知識，努力提升自身綜合素質，才能提高財務人員的職業判斷能力、業務素質和工作水平。同時借鑒其他高校先進的管理經驗，結合自身實際需要，注重提高創新能力，熟練掌握國庫集中支付體系的實施程序和方法，提高工作效率，增強服務意識、創新意識、責任意識，從而不斷提高會計核算水平，以保障會計核算工作更好地服務于高校的發展。
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 周容.憑證發票錯弊及賬務錯弊防范［J］.財會月刊，2010（12）：72-73.
　　［2］ 付江國.國庫集中支付對高校會計核算的影響及對策［J］.財政監督，2009（9）：45.