對施工企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的若干認(rèn)識

【摘要】建筑施工企業(yè)應(yīng)重視全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用，財(cái)務(wù)人員對內(nèi)控制度的制度及執(zhí)行應(yīng)不可小視，引入現(xiàn)代的管理手段——全面預(yù)算。建筑施工企業(yè)應(yīng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——建造合同準(zhǔn)則》，本研究對加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作的若干要點(diǎn)進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算 會計(jì)基礎(chǔ)工作 合同

一、強(qiáng)化對施工企業(yè)全面預(yù)算管理的重視和執(zhí)行

（一）全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理本質(zhì)上是企業(yè)的一種發(fā)展戰(zhàn)略管理，是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

全面預(yù)算管理，作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，可以有效地監(jiān)控會計(jì)信息對企業(yè)的影響，并經(jīng)預(yù)算管理體系反映給企業(yè)決策層，幫助企業(yè)動態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)管理的應(yīng)變能力，同時，它也是績效考核的基礎(chǔ)，企業(yè)管理層可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果不斷修正績效考核體系，真正發(fā)揮評價與激勵的作用。此外，全面預(yù)算管理，可以提升收入及控制成本，有效地管控經(jīng)營風(fēng)險。

（二）建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)認(rèn)識

施工企業(yè)以工程項(xiàng)目為核算單元，存在點(diǎn)多面廣和規(guī)范性差的特點(diǎn)。與此同時，施工企業(yè)的產(chǎn)品具有造價高、生產(chǎn)周期長、跨年工程結(jié)算等特點(diǎn)，因此對全面預(yù)算管理的具體執(zhí)行有一定的特殊性。

1.在實(shí)行“工程公司”—“項(xiàng)目部”的組織架構(gòu)下，工程公司為利潤中心，項(xiàng)目部則為責(zé)任成本中心。在項(xiàng)目部施工下，一般是以工程合同為主線進(jìn)行具體核算單元的劃分，項(xiàng)目部是施工企業(yè)最小、最具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主體，應(yīng)將與工程合同有關(guān)的相關(guān)信息進(jìn)行歸類、匯總、分析，結(jié)合“工程施工—合同成本”的相關(guān)明細(xì)科目按照責(zé)任成本的分類設(shè)置輔助核算，并將成本核算到各項(xiàng)目部，在核算系統(tǒng)中應(yīng)將所需要的信息設(shè)置同一合同項(xiàng)目輔助核算，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、工程結(jié)算等，按照內(nèi)部責(zé)任定額編制內(nèi)部責(zé)任成本預(yù)算，并根據(jù)實(shí)際發(fā)生的成本與預(yù)算成本進(jìn)行對比分析考核，內(nèi)容清晰、責(zé)任明確。

2.施工企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算包括施工圖預(yù)算、施工工作量預(yù)算、工程成本預(yù)算、工程稅金及附加預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算。再具體要求，工程成本預(yù)算又分為人工耗用預(yù)算、材料耗用預(yù)算、機(jī)械耗用預(yù)算、其他直接費(fèi)用預(yù)算和間接費(fèi)用預(yù)算。以上各種預(yù)算，是編制施工企業(yè)預(yù)算的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)將各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)加以整理、分析、匯總，然后以收入預(yù)算為編制起點(diǎn)，以現(xiàn)金流量的平衡為條件，最終通過預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表全面反映企業(yè)預(yù)算年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和預(yù)算期末的財(cái)務(wù)狀況。

3.全面預(yù)算管理是一個完整的系統(tǒng)，在指標(biāo)的設(shè)置問題上，要考慮到預(yù)算控制評價的可操作性，在施工企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將以下指標(biāo)作為關(guān)鍵指標(biāo)并進(jìn)行項(xiàng)目部的責(zé)任分解：上繳管理費(fèi)、當(dāng)年工程款回收款、跨年工程款清欠數(shù)、完成施工產(chǎn)值、承接工程任務(wù)、資金回收率、實(shí)現(xiàn)利潤指標(biāo)數(shù)、其他資金收入（如超額完成獎）、機(jī)關(guān)成本費(fèi)用等。因執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》，預(yù)算不能生硬地按年度制定，應(yīng)結(jié)合對工程結(jié)算收入確定的規(guī)定，以整個工程項(xiàng)目為主體進(jìn)行編制，再按照預(yù)計(jì)工期分解到各個期間。

4.重視成本費(fèi)用的預(yù)算管理。對于同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)核算、存在多種核算方法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一，確保相關(guān)數(shù)據(jù)具有可比性，重視跨年工程款的核算，及時計(jì)算工程成本，做好固定資產(chǎn)和材料的核算，保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資物盡其用，對未完工程成本的預(yù)測水平的高低，在當(dāng)期合同收入及合同毛利的確認(rèn)中，非常關(guān)鍵，應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部控制及管理的要求出發(fā)，編制一份專門的會計(jì)政策文件，讓有關(guān)人員知曉，必要的時候也可以在整個集團(tuán)，包括子公司統(tǒng)一某些會計(jì)政策.以便于匯總管理和考核.這樣統(tǒng)一會計(jì)的處理，也可以減少會計(jì)錯誤的出現(xiàn)。

5.建立完善的資金預(yù)算管理制度，實(shí)現(xiàn)資金預(yù)算控制。按照公司制定的《工程項(xiàng)目管理辦法》及《工程項(xiàng)目成本管理辦法》的要求，項(xiàng)目部對工程項(xiàng)目是全過程的管理，包括月度估驗(yàn)、季度計(jì)價及竣工計(jì)價等工作，資金使用采用先到款后使用，專項(xiàng)專用的原則，所以資金到位情況取決于項(xiàng)目部計(jì)價工作的落實(shí)，這就要求財(cái)務(wù)部門在資金使用前，要有相應(yīng)的資金使用計(jì)劃，使得項(xiàng)目資金能用在完全有必要的關(guān)鍵時刻。對工程結(jié)算款的回收、對分包方的計(jì)價款結(jié)算也應(yīng)分項(xiàng)目管理，資金配套使用，公司集中整體調(diào)配，保證重點(diǎn)項(xiàng)目資金需要，預(yù)算內(nèi)的資金要實(shí)行責(zé)任人限額的審批，限額以上的資金要實(shí)行集體的審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金的支出。

二、強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作是施工企業(yè)提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)

（一）施工企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作的特點(diǎn)

建筑產(chǎn)品有其特殊性，特別是項(xiàng)目立項(xiàng)后因施工環(huán)境等不確定因素，所以在施工中不同程度存在著工程的增減及變更，會出現(xiàn)改變施工方案、增加配套設(shè)施等合同變更，而合同變更，設(shè)計(jì)單位、施工監(jiān)理、發(fā)包方確認(rèn)等多個環(huán)節(jié)的簽認(rèn)程序很多是滯后的，因而給預(yù)期合同收入帶來不確定性。這就要求施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、充分的證據(jù)，減少隨意性，防止施工成本增加，效益流失。而在工程施工成本方面，應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用比較普遍。已完工程成本的歸集和反映，能代表一個會計(jì)主體的會計(jì)基礎(chǔ)工作水平的高低，按照建造合同準(zhǔn)則的要求，已完工程成本必須在當(dāng)期反映，它也直接決定著完工進(jìn)度的計(jì)算，杜絕人為地調(diào)整利潤。

（二）施工企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作中的重點(diǎn)

1.重視債權(quán)債務(wù)的清理完結(jié)。在施工企業(yè)，完工工程款和分包工程款的結(jié)算經(jīng)常是跨年的， 建造合同的完成，離不開會計(jì)人員的參與，在會計(jì)人員要以預(yù)算管理的監(jiān)督者、成本核算的執(zhí)行人的身份實(shí)現(xiàn)會計(jì)在企業(yè)管理中功能作用，發(fā)揮與項(xiàng)目部、技術(shù)部、核算部的聯(lián)勞協(xié)作精神，明確責(zé)任，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

2.施工企業(yè)完工工程拖欠工程款的問題應(yīng)多加關(guān)注，工程墊資情況不容忽視，要考慮相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險。工程竣工決算應(yīng)盡快辦理，以免延長工程保修時間，增加工程保修費(fèi)用。在施工企業(yè)，以工程合同為主線，一項(xiàng)工程從投標(biāo)（繳納投標(biāo)保證金）、中標(biāo)、施工、向有關(guān)單位繳納配合費(fèi)、施工保證金，一直到工程的在建計(jì)價、竣工計(jì)價、工程保修期的終結(jié)，財(cái)務(wù)人員都應(yīng)重視各項(xiàng)資金的回收，投標(biāo)保證金、施工保證金、工程保修費(fèi)都應(yīng)建立輔助臺賬，記錄相關(guān)的技術(shù)負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人的信息，做到及時清理，到期收回，及時分析應(yīng)收賬款的賬齡和損失的風(fēng)險。一個工程項(xiàng)目只有在保修期結(jié)束后，才能在財(cái)務(wù)上正式完結(jié)。應(yīng)付賬款(分包工程款)的入賬還必須在取得和審核各種必要的憑證以后才能進(jìn)行。這些憑證主要是分包方的勞務(wù)發(fā)票，以及為核對發(fā)票正確性的其他憑證。

3.施工企業(yè)的點(diǎn)多面廣，在工程項(xiàng)目的組織管理生產(chǎn)中，面對的多是各類私營企業(yè)，控制難度大，授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)間應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的“內(nèi)部牽制”制度，企業(yè)內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。在財(cái)務(wù)會計(jì)的這個系統(tǒng)內(nèi)，根據(jù)不同的情況，經(jīng)濟(jì)活動的重要性和金額的大小，確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)的層次，有利于保證各種管理部門和人員的權(quán)責(zé)的明確。

4.施工企業(yè)工程項(xiàng)目經(jīng)理對工程的進(jìn)度、安全、質(zhì)量、收入、成本、效益等方面的責(zé)任負(fù)責(zé)，對材料采購、物料消耗、設(shè)備租賃使用等具有決定權(quán)。財(cái)務(wù)人員對各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)按其性質(zhì)、管理部門落實(shí)責(zé)任部門和人員，對投標(biāo)承攬經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)要分清責(zé)任中心，對臨時設(shè)施費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料等嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，盡可能準(zhǔn)確地確定攤銷率，分包成本應(yīng)計(jì)價準(zhǔn)確，不能把風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到下一任期責(zé)任人，對電費(fèi)、各項(xiàng)目部相互使用設(shè)備的機(jī)械使用費(fèi)等間接費(fèi)的分割必須取得項(xiàng)目經(jīng)理的簽字確認(rèn)，才可轉(zhuǎn)賬。財(cái)務(wù)人員核算歸集各項(xiàng)目部費(fèi)用一定要本著“公正、公平、公開”原則，定時督促技術(shù)部門計(jì)量驗(yàn)收工作量，核算部門要對各項(xiàng)目部進(jìn)行內(nèi)部計(jì)價，盡所能準(zhǔn)確地確定各項(xiàng)目部的收支利指標(biāo)，召開成本分析專題會議，才能將項(xiàng)目部核算落到實(shí)處，以激勵機(jī)制促進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)理勤奮地工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.重視合同的管理。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長、產(chǎn)品造價高，工程結(jié)算款發(fā)生拖欠應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)人員防范的主要風(fēng)險。一旦發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，合同是強(qiáng)有力的法律文書，同時也是明確簽訂合同雙方權(quán)利與義務(wù)、確認(rèn)工程收入、工程保修期的有力依據(jù)。在日常工作中，需關(guān)注補(bǔ)充合同的簽訂、保管工作，當(dāng)發(fā)生工程變更、索賠以及獎勵收入時，確認(rèn)的依據(jù)就是施工過程中的有關(guān)會議紀(jì)要和施工日志，財(cái)務(wù)人員要從真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，以防止企業(yè)經(jīng)營指標(biāo)不實(shí)的情況發(fā)生。

為了充分發(fā)揮自身職能，需要財(cái)務(wù)人員提高思想認(rèn)識，克服畏難思想和情緒，強(qiáng)化成本意識，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，增強(qiáng)計(jì)算機(jī)水平和分析能力的培養(yǎng)，只有夯實(shí)會計(jì)基礎(chǔ)工作，方能確保會計(jì)信息的真實(shí)有效。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉晶晶）