英國(guó)、西班牙企業(yè)集團(tuán)稅收制度比較及啟示

【摘要】 作為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求的產(chǎn)物，企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)極大地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。但是現(xiàn)行我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)稅收制度卻存在諸多不合理之處，本文通過(guò)對(duì)英國(guó)、西班牙最新稅制的介紹、比較，借鑒其先進(jìn)之處，結(jié)合我國(guó)實(shí)際對(duì)完善我國(guó)企業(yè)集團(tuán)稅收制度給予建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán) 稅收制度 國(guó)際比較 啟示

一、引言

企業(yè)集團(tuán)是以一個(gè)或若干個(gè)大型企業(yè)為核心，以資本產(chǎn)品、技術(shù)等作為聯(lián)結(jié)紐帶，通過(guò)控股、參股和契約關(guān)系，由多個(gè)具有經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)單位組合在一起，多層次、多法人的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，企業(yè)集團(tuán)是現(xiàn)代企業(yè)的高級(jí)組織形式之一。企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)給我國(guó)現(xiàn)行所得稅政策帶來(lái)了許多新的問(wèn)題，諸如納稅人如何確定，應(yīng)納稅時(shí)間差異如何調(diào)整，相關(guān)稅務(wù)檢查如何實(shí)施等。同時(shí)，現(xiàn)行所得稅政策中也存在一些不利于企業(yè)集團(tuán)發(fā)展壯大的因素。為適應(yīng)市場(chǎng)化改革的需要，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的稅制改革完善勢(shì)在必行。

二、英國(guó)、西班牙集團(tuán)課稅制度

（一）企業(yè)集團(tuán)的定義標(biāo)準(zhǔn)

在英國(guó)稅制中，依據(jù)母公司直接或間接擁有子公司或其他公司票面股本的不同比率，英國(guó)集團(tuán)公司可分為“50%集團(tuán)”、“75%集團(tuán)”、“90%集團(tuán)”。英國(guó)合并納稅的企業(yè)集團(tuán)以及成員企業(yè)是指國(guó)內(nèi)母公司與由其控股比例達(dá)到75%或者51%以上的國(guó)內(nèi)居民公司。西班牙稅制中，只要母公司占有子公司的多數(shù)投票權(quán)，有權(quán)任命或解雇多數(shù)董事，能夠與其他參股者達(dá)成的協(xié)議控制多數(shù)投票權(quán)就可以認(rèn)定為在會(huì)計(jì)核算方面存在集團(tuán)。

（二）集團(tuán)稅收減免的范圍

在英國(guó)，一個(gè)集團(tuán)或國(guó)際財(cái)團(tuán)如果是通過(guò)在歐盟或歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)有住所的公司建立的就可獲得集團(tuán)稅收減免。西班牙在承認(rèn)國(guó)內(nèi)集團(tuán)享受稅收減免的情況下，只要在西班牙的常設(shè)機(jī)構(gòu)的總公司不屬于西班牙居民公司的子公司，在西班牙與其簽訂包含情報(bào)交換條款的稅收協(xié)定（不包括西班牙與瑞士簽訂的稅收協(xié)定）的國(guó)家有住所且子公司屬于居民公司，負(fù)有與控股公司相同的稅率納稅，即可視同控股公司享受集團(tuán)稅收減免。

（三）集團(tuán)合并所得及稅收減免的條件

英國(guó)75%公司集團(tuán)的某一成員可以將稅收損失轉(zhuǎn)讓給另一成員，或者一家擁有國(guó)際財(cái)團(tuán)的公司可以將損失轉(zhuǎn)讓給該財(cái)團(tuán)的其他成員，反之亦然（就集團(tuán)減免而言）。西班牙在提出合并納稅申請(qǐng)前1年以及剩余的納稅期限內(nèi)，控股公司必須直接或間接擁有非獨(dú)立公司75%以上股權(quán)的居民公司（或者是符合條件的常設(shè)機(jī)構(gòu)）。控股公司不受資產(chǎn)控股制度的約束。

（四）英國(guó)、西班牙公司集團(tuán)課稅制度重要方面比較

1.資本利得稅。英國(guó)：75%關(guān)聯(lián)公司的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓都可以享受資本利得免稅（除讓與公司即將破產(chǎn)的將受一定限制除外）。西班牙：在轉(zhuǎn)讓之前所持有的居民公司股權(quán)總額達(dá)到5%以上并且在出售之前的年度內(nèi)連續(xù)持有該項(xiàng)股權(quán)，則對(duì)出售該項(xiàng)股權(quán)所取得的資本利得可以免稅。

2.虧損處理。英國(guó)：必須將營(yíng)業(yè)虧損和資產(chǎn)虧損分別計(jì)算，適用“團(tuán)體彌補(bǔ)免稅制度”的征稅對(duì)象虧損也屬于營(yíng)業(yè)虧損。西班牙：合并期以前各公司所發(fā)生的損失只能從同一公司所獲得的利潤(rùn)中沖減。合并期發(fā)生的損失按正常損失處理。

三、對(duì)我國(guó)完善稅制的啟示

啟示一：擴(kuò)大允許合并納稅的企業(yè)集團(tuán)的范圍

雖然我國(guó)現(xiàn)有的企業(yè)集團(tuán)已達(dá)到一定數(shù)量，但是到目前為止，在中國(guó)實(shí)施合并納稅制度的企業(yè)集團(tuán)仍然只有120家左右。反觀英國(guó)、西班牙，在英國(guó)，允許合并納稅的企業(yè)集團(tuán)以及成員企業(yè)是指國(guó)內(nèi)母公司以及由其控股比例達(dá)到75%或者51%以上的國(guó)內(nèi)居民子公司。因此，為保持中國(guó)企業(yè)集團(tuán)之間的稅收公平，提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)應(yīng)盡量擴(kuò)大適用合并納稅企業(yè)集團(tuán)的范圍。

啟示二：擴(kuò)大列入集團(tuán)稅收減免企業(yè)的企業(yè)范圍

中國(guó)的企業(yè)集團(tuán)稅收減免制度，必須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)才可以適用合并納稅制度。而英國(guó)、西班牙對(duì)此項(xiàng)規(guī)定要放寬得多，如一個(gè)集團(tuán)或國(guó)際財(cái)團(tuán)只要是通過(guò)在歐盟或歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)有住所的公司建立的就可獲得集團(tuán)稅收減免。眾所周知，稅收不但是取得財(cái)政收入的主要工具，而且還是提高本國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。在我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)需大力引進(jìn)外資的今天，我國(guó)應(yīng)拓寬列入集團(tuán)稅收減免企業(yè)的企業(yè)范圍，提高本國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)力。

啟示三：拓寬企業(yè)集團(tuán)合并所得及稅收減免的條件

現(xiàn)行的中國(guó)合并納稅制度只把全資子公司規(guī)定為合并納稅范圍之內(nèi)的成員企業(yè)，眾多控股子公司被排除在合并納稅制度的國(guó)家范圍之外。集團(tuán)稅收減免的規(guī)定也是如此，只限于全資子公司。這樣就大大制約了合并納稅、稅收減免制度對(duì)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)力的促進(jìn)作用。反觀英國(guó)、西班牙，在國(guó)際財(cái)團(tuán)公司和與國(guó)際財(cái)團(tuán)成員有集團(tuán)關(guān)系的公司間就可以申請(qǐng)集團(tuán)稅收減免。因此，為了提高中國(guó)企業(yè)集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)也應(yīng)考慮擴(kuò)大企業(yè)集團(tuán)合并納稅及稅收減免的條件。

啟示四：對(duì)企業(yè)集團(tuán)公司間內(nèi)部交易進(jìn)行必要的限制

據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，截至2011年中國(guó)企業(yè)累計(jì)設(shè)立境外非金融企業(yè)18000家，投資額已達(dá)到4247.8億美元。但是，由于現(xiàn)行制度尚未對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易進(jìn)行明確的界定，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以遏制企業(yè)集團(tuán)成員之間內(nèi)部交易所引發(fā)的稅收流失。雖然，對(duì)企業(yè)集團(tuán)實(shí)行合并納稅或稅收減免是一種激勵(lì)性的稅收制度，但在制度的具體設(shè)計(jì)上我們也應(yīng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易進(jìn)行必要的限制，今后的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)多向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠傾斜，多采取加速折舊等有效性更高的方式。

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[4] IBFT.http://online2.ibfd.org/.

[5] http://news.hexun.com/2012-09-03/145398744.html

（責(zé)任編輯：陳岑）