企業(yè)的稅務(wù)管理與內(nèi)部控制

【摘要】在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)企業(yè)的自主性比較缺乏，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，相關(guān)的稅收法律法規(guī)同樣也在不斷地完善。稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的杠桿，也是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的一種形式。如何在依法納稅的前提下，降低企業(yè)稅負(fù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅務(wù)管理 內(nèi)部控制

目前來(lái)看，我國(guó)很多企業(yè)的稅務(wù)管理還存在不少的問題，一個(gè)是理論知識(shí)不夠，另一個(gè)是執(zhí)行力度不夠，有許多經(jīng)營(yíng)者法律意識(shí)淡薄，缺少納稅意識(shí)，很多單位的稅務(wù)管理還是停留在被動(dòng)地執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)制度的層面上。大多數(shù)企業(yè)都沒有意識(shí)到，將稅務(wù)管理與內(nèi)部控制制度結(jié)合起來(lái)，為自身的發(fā)展保駕護(hù)航。2010年4月26日，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》發(fā)布會(huì)上著重指出：“企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)來(lái)講是防范各種風(fēng)險(xiǎn)的防火墻，對(duì)投資者來(lái)講是檢驗(yàn)一個(gè)企業(yè)管理水平的試金石。”那么對(duì)于企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)，如何利用好這一規(guī)范，將它應(yīng)用到日常的各種管理當(dāng)中去，是一個(gè)很重要的課題。這里，我著重探討一下稅務(wù)管理與內(nèi)部控制。

一、加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)控管理必須加強(qiáng)單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)和管理

對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，需在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備具有專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的人員。在不同地區(qū)和不同行業(yè)之間，國(guó)家的稅收政策還是存在差異的，稅收征管的方式可能有所不同，這就要求企業(yè)內(nèi)部的稅收管理人員熟悉當(dāng)?shù)氐亩愂照鞴芊绞剑莆蘸枚愂諆?yōu)惠政策，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層出謀劃策，便于企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，最大限度地為企業(yè)爭(zhēng)取利益。

對(duì)大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，比如說(shuō)集團(tuán)公司要實(shí)施有效的稅務(wù)內(nèi)控管理，就必須設(shè)立有效的稅務(wù)管理架構(gòu)及崗位職責(zé)。集團(tuán)公司和下屬子公司都需要參與到稅務(wù)內(nèi)控管理里面來(lái)。集團(tuán)公司設(shè)立稅務(wù)部，然后層層下設(shè)稅務(wù)主管、稅務(wù)會(huì)計(jì)等職位負(fù)責(zé)具體事務(wù)。集團(tuán)稅務(wù)部負(fù)責(zé)建立稅務(wù)管理制度，承擔(dān)重大稅務(wù)事項(xiàng)的溝通解決；下屬子公司負(fù)責(zé)稅務(wù)管理制度的實(shí)施，稅務(wù)事項(xiàng)的上傳下達(dá)，使各項(xiàng)制度和具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施實(shí)實(shí)在在地得到執(zhí)行。

集團(tuán)公司在設(shè)立稅務(wù)管理架構(gòu)及崗位職責(zé)以后，還必須制定統(tǒng)一的內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)既包括日常稅務(wù)申報(bào)、繳納管理流程，也包括獎(jiǎng)懲制度、績(jī)效考評(píng)等考核管理。通過建立內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)各環(huán)節(jié)的涉稅鏈條得到完善。

與此同時(shí)，對(duì)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度也同樣重要。企業(yè)可以通過設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)的高低程度、發(fā)生的幾率，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同特征采取相應(yīng)的控制機(jī)制，如預(yù)防性控制機(jī)制、偶發(fā)事件的應(yīng)對(duì)預(yù)案、外部稅務(wù)專家協(xié)助機(jī)制以及重大事件的處理機(jī)制等。通過一系列的措施，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到企業(yè)整體管控機(jī)制的體系之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價(jià)值的最大化。

另外，特別值得我們注意的一點(diǎn)是，集團(tuán)公司和各子公司間橫向和縱向的信息共享與溝通體系的完善。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，特別是這樣的大企業(yè)內(nèi)部，為保證稅務(wù)處理所依賴信息的真實(shí)、及時(shí)、完整和準(zhǔn)確，必須建立稅務(wù)信息化管理系統(tǒng)。而信息溝通與反饋機(jī)制，可以保證集團(tuán)公司及時(shí)了解子公司的稅收管理現(xiàn)狀，為子公司提供技術(shù)支持，讓子公司能更好地與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。

二、加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)控管理，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的組成及資源的有效配置也有重要意義

一方面，稅務(wù)籌劃涉及到企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，在企業(yè)的創(chuàng)立期、成長(zhǎng)期、成熟期以及衰退期等不同階段來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)由大到小，稅務(wù)戰(zhàn)略有也所不同，除了創(chuàng)立期的融資以權(quán)益資本為主外，成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期都涉及到企業(yè)利用負(fù)債籌資這一籌資手段。既然是負(fù)債籌資，必然會(huì)有利息支出。企業(yè)利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，通過負(fù)債籌資增加利息支出獲取相應(yīng)的所得稅利益，從而增加股東財(cái)富也是一個(gè)非常有效的方式。高財(cái)務(wù)杠桿比率還可以提高管理人員的激勵(lì)動(dòng)機(jī)，促進(jìn)其創(chuàng)造足夠的利潤(rùn)以支付高額利息。當(dāng)然，這種方式并不適用于企業(yè)發(fā)展的每個(gè)階段，我們還是先要厘清企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，因?yàn)樨?cái)務(wù)杠桿的應(yīng)用對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一把雙刃劍。

這種通過合理的手段降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的觀念，也逐漸為企業(yè)接受。就是因?yàn)橛^念的改變和創(chuàng)新，稅務(wù)內(nèi)控管理越來(lái)越成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

另一方面，企業(yè)價(jià)值最大化離不開一個(gè)企業(yè)的管理者的工作能力和動(dòng)力。為了考核人才，留住人才，在國(guó)有企業(yè)的業(yè)績(jī)考核中，經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）這項(xiàng)指標(biāo)對(duì)企業(yè)的實(shí)際工作有一定的導(dǎo)向性。稅務(wù)內(nèi)控管理對(duì)業(yè)績(jī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)同樣起著重要的作用。

該指標(biāo)避免了會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)評(píng)價(jià)的局限性，較全面地考慮了企業(yè)的資本成本。EVA可以促進(jìn)企業(yè)資源得到更有效配置以及促進(jìn)資本使用率得到提高。而稅務(wù)內(nèi)控的目標(biāo)正是通過企業(yè)內(nèi)部的努力，在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。成功的稅務(wù)內(nèi)控管理，可以將控制風(fēng)險(xiǎn)與創(chuàng)造價(jià)值更好地結(jié)合起來(lái)，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)的安全運(yùn)行。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境各有不同，而且各種稅收政策和籌劃的條件也在變化當(dāng)中，比如說(shuō)現(xiàn)在在有些試點(diǎn)城市已經(jīng)推行的“營(yíng)改增”的稅收政策，就是稅收征管方式的一個(gè)重大改變。這就要求企業(yè)保持靈活性，利用合理的稅務(wù)籌劃手段和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在守法的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2] http://www.kj580.com. 企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃的內(nèi)容有哪些.

[3] http://www.exam8.com. 2011高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精析(4)-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試-考試吧.

作者簡(jiǎn)介：劉蓉（1972-），女，江西永新人，會(huì)計(jì)師，就職于于廣州市水務(wù)規(guī)劃勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院，研究方向：內(nèi)控規(guī)范、內(nèi)控配套指引如何在加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面發(fā)揮作用。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）