我國審計組織體系的健全與發(fā)展思路

【摘要】本文簡要介紹了我國國家審計組織體系的概念以及目前的現(xiàn)狀，取得了一些成效但也面臨著一些問題。如政府審計的管理機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)部審計的服務(wù)對象和監(jiān)管問題以及社會審計的權(quán)力歸屬問題。針對這些問題，本文重點討論了健全國家審計組織體系的發(fā)展思路，主要從健全各種法律法規(guī)、擴(kuò)大社會審計的力量、改革各種審計的職能和完善審計準(zhǔn)則體系四個方面進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】國家審計組織 社會審計 政府審計 內(nèi)部審計

一、我國國家審計組織體系的概念和現(xiàn)狀

我國國家審計組織體系的概念有內(nèi)涵和外延兩個方面，反映審計組織體系本質(zhì)屬性的理論思維形式。內(nèi)涵部分主要包括三個方面的內(nèi)容：一是確認(rèn)和劃分實現(xiàn)審計職能的組織類別；二是各類審計組織之間的關(guān)系；三是各類組織與外部環(huán)境之間的相互協(xié)調(diào)關(guān)系。外延包括國家政府審計、內(nèi)部審計和社會審計三個部分。國家審計的實質(zhì)是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行結(jié)果進(jìn)行獨立的監(jiān)督，國家政府審計包括中央、地方以及行政單位預(yù)決算審計。社會審計的產(chǎn)生源于財產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離，是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然要求。內(nèi)部審計是由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對于內(nèi)部控制的有效性、財產(chǎn)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率或者效果等開展的一種評價活動。綜上所述，審計組織體系的基本概念可以表述為：“在社會主義制度下，審計制度所確定的各類組織有機(jī)結(jié)合的整體，及其各組織之間和外部環(huán)境的相互關(guān)系的總稱。”

1982年第五屆全國人民代表大會通過憲法在1983年9月成立了審計署，隨后，在全國范圍內(nèi)組建了各級地方政府的審計機(jī)關(guān)。到目前為止，已經(jīng)逐步形成了比較完整的審計組織體系，建立起了以審計法為核心的審計監(jiān)督法律規(guī)范體系，審計工作逐漸走上了法制化、制度化和規(guī)范化的軌道，并在履行審計監(jiān)督職能的過程中取得了顯著的成效。截止到目前，已經(jīng)審計了大約231萬個單位，查出了6771億的違規(guī)資金，上繳財政約1299億元，減少財政撥款和補(bǔ)貼70億元，罰款近30億元。

當(dāng)然，隨著社會政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家審計組織體系也出現(xiàn)了一系列的問題，如審計組織管理水平需要進(jìn)一步提高，審計規(guī)范、準(zhǔn)則等需要進(jìn)一步完善等，這些問題需要我們能夠及時提供相應(yīng)的對策進(jìn)行解決，否則，國家審計職能就會出現(xiàn)各種問題。

二、目前我國國家審計組織體系出現(xiàn)的問題

我國審計組織體系出現(xiàn)的主要問題有以下幾個方面：

（一）國家審計組織中存在的一系列問題。主要有國家審計組織管理水平有待提高，對審計機(jī)關(guān)人員的考核標(biāo)準(zhǔn)不健全，審計人員的年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)以及審計人數(shù)等都相對不合理或者分配不均衡，審計組織的各個組成部分相對獨立，沒有能夠形成一個完整的統(tǒng)一體。

（二）內(nèi)部審計存在的一系列問題。內(nèi)部審計的服務(wù)對象不明確，個別企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，獲得更多的利潤，在審計部門工作前制作虛假信息，假賬等。內(nèi)部審計的外向性則掩蓋了審計內(nèi)向性的本質(zhì)；其次，法制建設(shè)相對不完善、政策法規(guī)的不健全也使得企業(yè)內(nèi)部審計體系出現(xiàn)矛盾的情況，例如目前有兩部關(guān)于審計工作的法律，一是《審計法》，二是《注冊會計師法》，關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)只有審計署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并不是法律，這樣就導(dǎo)致出現(xiàn)了各種審計之間地位上的差異，使得審計人員不知道該服從哪個法規(guī)。再次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計工作看作是企業(yè)的一部分但不是管理部分，真正的一些決策還是由領(lǐng)導(dǎo)直接制定。最后，內(nèi)部審計有時過度強(qiáng)調(diào)監(jiān)督功能，而未體現(xiàn)其職能部分。

（三）社會審計中存在的一系列問題。社會審計的管理機(jī)構(gòu)不統(tǒng)一是目前最主要的問題，會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所在業(yè)務(wù)方位上存在交叉重疊，但卻分別由財政部門和審計部門管理，兩者之間難免產(chǎn)生矛盾。

除此之外，還有很多其他的問題，如審計范圍、人員知識結(jié)構(gòu)等都有一定的不合理之處。

三、健全我國國家審計組織體系的發(fā)展思路

針對前面提到的審計組織體系的一些問題，我們應(yīng)該對癥下藥，逐個地、循序漸進(jìn)地進(jìn)行完善或者修改。主要的健全措施有：

（一）改革政府審計體系，健全國家審計職能

審計制度一直存在，卻始終無法杜絕腐敗問題的產(chǎn)生。究其原因在于政府審計工作的不健全，要徹底解決貪污腐敗問題，必須從源頭上鏟除問題的根源。這就需要首先對賦予人民的權(quán)利必須得到保障，建立質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、引咎辭職以及罷免等制度，增強(qiáng)人民群眾對政府官員的監(jiān)督，廣開言路，對人民群眾的各種上訪一律綠燈放行，增強(qiáng)監(jiān)管職能，將腐敗問題扼殺在搖籃之中。另外要更加重視預(yù)防和審計制度建設(shè)。

改革現(xiàn)有的政府審計機(jī)關(guān)的附屬關(guān)系，在人員任免上可適當(dāng)提高審計長的任期，便于對一些較大的政策改動的把握，確保審計長獨立性的發(fā)揚；另外，審計署的經(jīng)費需要每年由審計委員會進(jìn)行核定，確保審計機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)上的獨立性，使內(nèi)部員工能夠積極地工作，發(fā)揮主觀能動性。政府審計部門如果能作為一個獨立的行政部門，則在未來的審計工作中，可以不受到其他政府部門的制約，獨立地發(fā)揮審計職能，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，充分發(fā)揮其對各級部門的審計和監(jiān)督職能。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計組織體系的職能改革，由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向經(jīng)濟(jì)效益審計轉(zhuǎn)變

企業(yè)內(nèi)部審計是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度需要的，是企業(yè)內(nèi)部管理職能的分化。企業(yè)建立內(nèi)部審計體系，并非僅僅用來進(jìn)行監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)，更多的是應(yīng)該將審計職能轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部動力和將來調(diào)整的方向，成為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益必不可少的決策部門之一，對企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有利的評價，提出有利于企業(yè)發(fā)展的建設(shè)性意見。企業(yè)可以在董事會下設(shè)立審計委員會，由審計委員會組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能。這種組織模式，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不再服從于某個具體的領(lǐng)導(dǎo)者，分別在審計業(yè)務(wù)和行政內(nèi)容方面對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和承擔(dān)評價、服務(wù)的職能。通過企業(yè)內(nèi)部的審計功能，最終提高企業(yè)的管理水平。

（三）擴(kuò)大社會審計組織力量，提高社會審計的地位

目前社會審計組織體系主要由會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所組成，負(fù)責(zé)中外合作經(jīng)營企業(yè)，各種獨資企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等的審計工作。兩個審計機(jī)構(gòu)目前并不由同一個政府部門管理，因此，為了理順社會審計的職能，在保證審計公正的前提下，必須明確其領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，會計事務(wù)所可以歸屬審計署直接領(lǐng)導(dǎo)，并從立法上明確社會審計組織的地位，強(qiáng)調(diào)其重要性，同時擴(kuò)大社會審計組織的隊伍，對社會審計人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和考核，以保證審核的質(zhì)量。

（四）使審計任務(wù)更加透明和公開，并加大審計的立法任務(wù)，完善審計準(zhǔn)則體系

政府審計機(jī)構(gòu)自身也必須要受到其他機(jī)構(gòu)的制約，如各大媒體、網(wǎng)絡(luò)，使其能夠自覺地遵守國家的各種法律法規(guī)，因此，必須能夠?qū)Ω鞔竺襟w報刊網(wǎng)絡(luò)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督進(jìn)行保護(hù)和促進(jìn)，并且出臺相關(guān)的法律對監(jiān)督機(jī)構(gòu)的工作人員進(jìn)行保護(hù)。審計準(zhǔn)則對促進(jìn)我國審計水平的提高有著重要的意義，從國際審計開展的趨勢來看，財務(wù)審計和績效審計已經(jīng)成為當(dāng)今審計的必然趨勢，因此，必須建立績效審計的準(zhǔn)則這一層次，使得審計工作更加獨立。

四、小結(jié)

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的初步建立，我國政府審計組織體系正處于一個關(guān)鍵的時期。政府審計監(jiān)督在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到越來越顯著的作用，社會影響力也越來越大，因此針對現(xiàn)狀中出現(xiàn)的問題，必須引起我們的高度重視，通過各種方法建立和健全審計制度，推行相關(guān)的法律法規(guī)，形成有效的監(jiān)督體制。另一方面，突出審計組織的績效審計功能，使之不僅成為監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，也成為指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決策部門。因此，我們必須在監(jiān)督和績效兩個方面來健全我國審計組織體系，只有兩個方面同時發(fā)展才能最終健全我國審計組織的體系結(jié)構(gòu)。

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（責(zé)任編輯：劉影）