作業基礎成本預測研究

【摘要】成本預測一直是財務管理領域的研究熱點之一。國內大多數制造型企業仍采用傳統成本法進行成本預測和控制。而現有的基于ABC的成本預測尚停留在理論論證階段，文章通過比較ABC基礎和傳統成本法基礎兩種成本預測模式，在理論上進行分析，同時提出了ABC成本預測的一般模型，并對分析研究結論歸納闡述。

【關鍵詞】作業基礎法 成本預測 財務管理

一、 引言

成本預測是管理當局編制預算并進行成本決策的前提。成本預測的過程同時也是制定成本標準的過程，這一點使得成本預算建立在客觀實際的基礎之上。因此，成本預測是決策和預算的前提條件。而決策和預算則是成本預測的產物。

通過成本預測，可以掌握未來的成本水平及其變動趨勢，有助于減少管理當局決策的盲目性，有助于經營管理者選擇最優化方案，做出正確的決策。

二、成本預測的一般理論

成本預測是指人們根據事先的調查研究及分析，對未來未知和不確定的成本費用開支情況所作出的符合客觀發展規律的估測。而成本預測分析則是預測未來成本的一種科學方法。因而對企業而言，成本預測主要是指在產品設計、生產之前對其成本水平所作的估算。成本預測的內容主要涉及產品設計、生產工藝以及經營管理等方面。

三、作業基礎成本預測模型構建

（一）傳統成本預測法及其局限性

成本預測的重要性及企業環境變化對成本預測提出了新的要求。由于技術的進不、顧客需求差異化、高度自動化的制造環境、資本有機構成的變化及組織機構的變化，要求有與之相適應的成本預測系統，盡管傳統的成本預測方法起到了一定的作用，但是收效甚微。從企業產品的生命周期來看，傳統成本預測方法通常只注重生產后的成本管理，而忽視生產前產品開發和設計階段的成本管理。據調查，許多產品成本的65%-75%在產品的設計階段就已經確定，而產品成本的85%-90%在產品工藝流程的階段就已經確定了。傳統的成本預測手段能夠帶來的產品成本降低的空間幾乎不存在，因而這種服務于相對穩定的生產經營環境的傳統成本預測越來越暴露出自身的局限性。

（二）ABC成本預測的一般模型

由于作業基礎成本預測建立在ABC系統的成本計算方法之上，在ABC系統中，作業成本性態方程如下

式中：

Y——該產品某期成本

a——該產品某期固定成本（折舊、人工）

bi——該產品某期單位變動成本（材料）

Xi——該產品某期產量

di——該產品某期作業單位作業成本

qi——該產品某期作業量（作業動因和資源動因）

其中假定產量Xi、單位變動成本（材料）bi 和作業量qi 為已知，

第一步：用多元線性方程組計算出上式中各個待定系數：a，di。第二步，令qi=αn+βn。Xi，式中αn、βn為待定值。根據數據庫中歷史數據（q，x），用一元線性回歸確定αn、βn值，這樣將q=α+βx代入上述目標函數，可建立起成本與產量的線性方程y=f（x）。

通過上述方法，可以得到各期的產品成本y=f（x）

（三）作業基礎成本預測法的內容與優勢

作業基礎成本預測與傳統預測方法的主要區別在于：它們的成本計算的基礎不同。

傳統的成本計算法，是以產量作為分配間接費用的基礎，比如產品數量，或者與產品數量有密切關系的機器臺時、人工工時等。以產量為基礎的成本計算制度的特點，是間接成本的分配基礎是產品數量，或者與產量有密切關系的直接人工成本或直接材料成本等，但是分配的基礎和間接成本集合之間缺乏因果聯系。它的優點是簡單，適用于成本主要驅動因素是產量的傳統制造業。這種成本計算制度通常會夸大高產量產品的成本，卻縮小了低產量產品的成本，有可能導致管理者決策失誤。

然而隨著企業的現代化發展，世界上最頂尖的制造企業如蘋果公司、IBM公司、NIKE公司等，他們的研發，營銷費用占據了成本的絕大部分，傳統成本法已經無法滿足其需求，因此人們提出了作業基礎成本計算法ABC.

因此，基于ABC法的成本預測比起傳統預測方法有如下優勢：

1.實施作業基礎成本預測有利于企業的長遠戰略目標的實現。它能將組織戰略與其預算聯系在一起，因為許多管理者并不清楚他們所制定的經營預算是否有助于企業戰略。ABC成本預測以ABC為基礎，幫助企業計算成本指標并落實到預算中去，它是以企業長期發展戰略為前提和導向，是對企業戰略的具體落實。

2.ABC成本預測體系提高了預算的準確性。ABC成本預測體系在一定程度上消除了傳統法下變動成本和固定成本人為劃分導致的不精確而產生的誤差。ABC作業基礎法將企業生產活動劃分為各項作業，通過計算每項作業消耗的資源，準確計算每一作業的成本，根據作業成本匯總出企業預算期內各種業務的成本，大大提高了成本預測的準確性。

3.作業基礎成本預測下的預算更容易被員工接受，有利于事先全體職工廣泛參與。作業基礎預算提供了關于作業量的預算數據，這可以讓基層員工對各個期間內各個生產車間的成本控制有了很清楚的認識，那樣預算更容易被車間和作業中心員工所理解和接受，有利于車間和作業中心員工廣泛參與預算，提高工作積極性，降低傳統預算法下基層員工普遍的抵觸情緒，使成本預算更順利的進行。

作者簡介：徐景（1985-），男，杭州電子科技大學會計學院研究生，研究方向：管理成本會計。

（責任編輯：陳岑）