本科《中級財務會計》課程體系構建的思考

【摘要】《中級財務會計》是會計類專業的核心課程，在財務會計課程中起著承上啟下的作用。本文首先分析了《中級財務會計》課程體系構建中存在的主要問題，在對《中級財務會計》研究范圍的明確界定和把握《中級財務會計》課程體系構建原則的基礎上，恰當選取教學內容、厘清內容之間的邏輯關系，提出《中級財務會計》課程體系構建的思路，從而有利于學生系統地掌握《中級財務會計》的專業知識，為將來走上工作崗位奠定堅實的基礎。

【關鍵詞】中級財務會計 課程體系 構建思路

一、問題的提出

《中級財務會計》是會計類專業的一門主干課程，在財務會計課程中起著承上啟下的作用。隨著我國社會主義市場經濟的發展，對會計人員的專業知識的掌握程度和專業技能的要求越來越高。為增強自身在就業競爭中的優勢，大多數學生在校期間考取助理會計師、注冊會計師等資格證書，而《中級財務會計》又是這些會計資格考試中的重要內容，因此提高《中級財務會計》課程教學質量有利于學生專業知識的掌握、實踐技能的提升，然而根據《中級財務會計》的研究范圍恰當選取教學內容、厘清內容之間的邏輯關系、構建課程體系又是提高《中級財務會計》教學質量的重要組成部分。為了更好地實現與注冊會計師等會計資格考試的有機結合，在本科《中級財務會計》的教學中，多數學校將注冊會計師全國統一考試輔導教材作為《中級財務會計》這門課程的教材，該教材涵蓋了企業可能遇到的各類經濟業務的會計處理，不僅可以幫助學生掌握企業經濟業務的核算，而且對于考取助理會計師、中級會計職稱等會計資格有一定的指導作用。但是該教材涉及的知識點多而繁雜，缺乏嚴密的邏輯體系，在章節排列上并未考慮知識之間的內在聯系，極不利于學生閱讀。此外，教師在教學中由于對《中級財務會計》研究范圍作出明確界定，沒有對教學內容進行適當的篩選與整合，完全按照教材編排順序進行講解，導致到期末時無法完成《中級財務會計》課程內容的教學，使得學生在學習后并未對《中級財務會計》建立起完整的知識體系，無法完成企業常見的經濟業務的會計處理，不利于學生盡快地適應會計實務工作。基于此，必須在明確界定《中級財務會計》的范圍、篩選和整合教學內容、厘清教學內容間內在邏輯關系的基礎上，構建出有利于學生系統掌握《中級財務會計》專業知識和基本技能的課程體系。

二、《中級財務會計》課程體系構建原則

（一）明晰性原則

構建《中級財務會計》課程體系時，必須明確界定《中級財務會計》研究范圍。《中級財務會計》是建立在會計四大假設的基礎上，以企業會計準則為依據，以六大會計要素為主線，研究企業一般經濟業務會計處理的一門財務會計學科。因此，《中級財務會計》是對企業普遍存在的經濟業務的會計處理進行研究。在選取教學內容時、構建《中級財務會計》課程體系時，應該以是否屬于企業一般經濟業務作為判斷標準，凡不屬于企業一般經濟業務的不應納入《中級財務會計》的教學內容。

（二）動態性原則

改革開放后，企業的經濟業務隨之發生變化，使得原來特殊的經濟業務普遍化，所以在構建《中級財務會計》課程體系時，應該堅持發展的觀點，應根據經濟活動的變化適當調整教學內容，對已經構建出的《中級財務會計》課程體系作出適當的調整。

（三）連貫性原則

在選取教學內容、構建課程體系時要保持與前期課程和后續課程的連貫性，避免在內容上出現交叉與重復。

（四）循序漸進原則

當確定課程內容后，在安排課程內容的先后順序、構建課程體系時要做到由易到難、循序漸進。

（五）相關性原則

選取教學內容、構建課程體系時，應該把和六大會計要素相關的常規性業務納入《中級財務會計》課程的內容，以完善《中級財務會計》的知識體系。

（六）與會計實務工作和會計資格考試相結合

經濟的發展使得會計活動越來越復雜，對會計人員的素質要求越來越高，會計人員必須具備扎實的專業知識、相應的會計資格證書，才能更好地勝任會計工作。因此，《中級財務會計》課程體系構建時，應該將會計資格考試和會計實務工作相結合，為學生盡快適應會計實務工作打下堅實的基礎。

三、《中級財務會計》課程體系構建思路

為了使學生系統掌握企業常見經濟業務的會計處理，更好地將會計資格考試有機結合，筆者在構建《中級財務會計》體系時，在會計四大基本假設的基礎上，以六大會計要素為主線，將教學內容分為財務會計基本理論、六大要素的確認與計量、會計調整以及財務報告編制四大板塊，從而構建出《中級財務會計》課程體系。

（一）財務會計基本理論

本部分主要包括財務會計的概念和特點、會計基本假設與會計基礎、會計信息質量要求、會計要素及其確認計量原則、財務報告。

（二）六大會計要素的確認與計量

1.資產

資產是指企業在過去交易和事項中形成，被企業擁有或控制，預期能給企業帶來經濟利益的資源。筆者在選取教學內容、構建課程體系時，需要對以下問題作出說明：一是對于交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售的金融資產以及長期股權投資都屬于企業對外投資的重要內容，將交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售的金融資產以及長期股權投資四部分內容整合成對外投資一章。二是隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，房地產市場的快速發展，企業持有的房地產不僅作為企業自身管理、生產經營場所，還用于賺取租金或增值收益，投資性房地產在企業經濟業務中普遍化，需要增加投資性房地產一章的內容。此外，非貨幣性資產交換是交易雙方以應收款項、存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產、金融資產以及長期股權投資等非貨幣性資產進行交換，這部分涉及了各類資產業務的會計處理，與資產要素極為相關，是對前面所涉及的資產要素會計處理的總結。綜上所述，資產的確認和計量應該包括以下內容：貨幣資金、應收及預付款項、存貨、對外投資（包括交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產和長期股權投資）、固定資產、無形資產、投資性房地產、資產減值以及非貨幣性資產交換。

2.負債

負債是指企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現實義務。按照償還債務的時間長短可分為流動負債和非流動負債，流動負債和非流動負債包括的核算項目較多，本課程將其分為流動負債和非流動負債兩章。筆者在選取資產部分的教學內容、構建課程體系時，對以下問題作出說明：一是將或有負債作為流動負債一章的內容。流動負債按照應付金額確定程度大小可以劃分為應付金額確定應付賬款、應付票據、短期借款；應付金額需在期末根據企業經營情況而定，包括應交所得稅、應付股利；應付金額在發生時不能精確計量，需要進行估計的流動負債，包括或有事項，產品質量保證、未決訴訟。基于此，筆者將或有負債作為流動負債一章的內容。二是將長期借款費用相結合，合并作為“長期借款與借款費用”一節的內容。借款費用是企業因借款而發生利息和其他相關成本，根據我國企業會計準則，借款可分為專門借款和一般借款，專門借款指企業向銀行等金融機構借入期限在一年以上的具有明確用途的借款，一般借款指的除專門借款以外的其他借款。從借款費用的類型中可以看出，借款費用發生多見于企業長期資產購建中，涉及期限超過一年；從借款費用的會計核算中可以看出，作為借款費用資本化在“長期借款”中進行核算，因此將長期借款與借款費用合并為一節。綜上所述，負債的確認和計量應包括流動負債和非流動負債兩章內容，具體來說，流動負債中包括應付職工薪酬、應交稅費、或有事項和預計負債以及其他流動負債，非流動負債中包括長期借款與借款費用、應付債券、長期應付款、債務重組以及其他非流動負債等。

3.所有者權益

所有者權益是指企業資產減去負債由所有者享有的剩余權益，隨著我國資本市場的發展，這部分內容應該不僅限于實收資本、資本公積和留存收益這三部分的內容，需要進行擴展：一是將股份支付列入所有者權益。但是隨著我國資本市場的進一步發展，股份公司為了留住業務骨干與高管，逐步實施股權激勵方案，授予權益工具或承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份支付逐步在股份公司普遍化，并且屬于股東的權益組成部分。二是將每股收益放在所有者權益一章進行講解。每股收益是指普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業凈利潤或承擔的凈虧損，它也是與股東權益密切相關的一個概念，可以將其列入所有者權益中一并進行講解。基于此，所有者權益應包括以下五部分內容：實收資本、資本公積、留存收益、股份支付和每股收益

4.收入、費用、利潤的核算

收入、費用和利潤是反映企業經營成果的會計要素，其中，收入概念包括廣義和狹義的收入概念，筆者在此采用廣義的收入概念。在選取資產部分的教學內容、構建課程體系時，需要對以下問題作出說明：一是在銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權和建造合同內容后面增加政府補助收入。二是將所得稅費用整合到費用一節。當企業年末計算出利潤總額時，需要按照稅法規定，根據會計準則與稅法的差異，確定遞延所得稅與應交所得稅，在進行納稅調整后計算出所得稅費用。所得稅費用的計算以及會計處理在每個企業年末都會遇到，并且是企業一項重要的費用，應將其列入收入、費用與利潤一章。綜上所述，收入、費用和利潤一章中包括三部分：收入的核算（包括銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入、建造合同以及政府補助收入）、費用及所得稅、利潤。

（三）會計調整

會計調整是企業由于會計政策變更、會計估計變更、前期差錯更正和資產負債表日后事項對會計記錄和財務報表的調整，包括會計政策及其變更、會計估計變更、前期差錯更正和資產負債表日后事項四部分內容，它們是財務報告附注中的重要組成部分，應將其列入《中級財務會計》課程的教學內容。

（四）財務會計報告

財務報告是指企業對外提供的反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的書面文件。本部分包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有著權益變動表的編制和財務報告附注五部分內容。

四、結束語

在明確《中級財務會計》的研究范圍，恰當選取教學內容、厘清內容之間的邏輯關系的基礎上，構建出符合會計類專業培養目標的《中級財務會計》課程體系，有利于學生系統地掌握《中級財務會計》的基本知識和會計處理方法，為學生走上工作崗位打下堅實的基礎。教學內容的選取、課程體系的構建需要根據經濟的發展和用人單位對于會計人員綜合素質的要求進行調整，才能有利于學生更好地適應會計工作。

參考文獻

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[3]水梅、詹碧華.《財務會計》課程內容改革設想[J].牡丹江師范學院學報，2002(02):110-111.

作者簡介：李弘知（1989-），男，漢族，四川內江人，就讀于西南財經大學會計學院，研究方向：財務與會計。

（責任編輯：劉晶晶）