淺談企業稅務會計與財務會計分離的必要性以及對策

【摘要】企業稅務會計與財務會計的分離與否問題一直是會計界和稅務部門爭論的焦點之一。從中國當前經濟發展形勢和情況來看，財務會計和稅務會計發展到了應該進行分離的階段。

【關鍵詞】稅務會計 財務會計 分離 必要性 可行性

稅收征管工作是稅務管理的主要內容之一，其中就包括企業所得稅的匯算工作。筆者認為，將企業稅務會計與財務會計分離開，建立起專門的稅務會計，以保證對企業經營活動作出符合稅法規定的準確核算。推行稅務會計與財務會計的分離，不僅要遵循會計原則，更要符合稅法的規范。

一、財務會計與稅務會計的概念

稅務會計是以稅收法律制度為準繩，運用會計學的理論和方法，對納稅人的各項涉稅活動，包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等，是對所引起的資金運動進行連續、系統、全面、綜合反映和監督的專業會計。

財務會計指通過對企業已經完成的資金運動全面系統的核算與監督，以為外部與企業有經濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。

二、企業稅務會計與財務會計分離的必要性

（一）財稅分離使兩者所提供的信息都更為獨立、客觀、富有針對性

財務會計所提供的會計信息是面向投資者、債權人的，更是企業高層制定企業長遠目標，經營方針策略的依據。而稅務會計提供的信息是企業正確處理稅務問題的保障。獨立核算后的兩種信息，將便于信息使用者的分析、使用。

（二）稅務會計的獨立核算有利于維護納稅人（企業）的合法權益

根據《稅收征收管理法》第五十一條：“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的依照法律，行政法規有關國庫管理的規定退還。”稅務會計的及時核算，編制信息，為企業獲得及時的資金回轉，回收自身的資產有極大的幫助。

（三）財稅的分離有益企業合理納稅，追求企業利益

對企業來說，做到正確履行納稅義務是必須的，但若能在稅法規定的范圍內，盡可能的減輕稅負、充分利用國家的一些稅收優惠政策，將減輕企業的稅負，獲得更多的收益。要做到這些，都需要及時、完整、清晰的稅務會計信息。

（四）財稅的分離可以防止一切不必要的支出

企業會計人員若在處理財務會計時，不能及時的發現一些稅收要求，就有可能導致一些不必要的現金流出企業。《稅收征收管理法》第三十二條：“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令期限繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”及時的稅務信息可以提醒企業及時繳納稅款，避免不必要的支出。

（五）綜合可慮財稅分離的成本與效益

綜合考慮企業在實施財務會計與稅務會計分離這一行動中要付出的成本與收到的效益，我們可以肯定，成本的付出是必然的，且隨著稅法與會計準則的不斷完善，其間差異的擴大，這個成本還會不斷上升，但從企業的整體發展來考慮，成本的花費與效益是成正比的。前期成本的花費，是為企業后期長遠發展所鋪的路。更為清晰，及時的稅務信息，對企業的資金調用，對稅款的按時交付，對政府對企業的信任，支持度都起到了關鍵性的作用。

三、推行企業稅務會計與財務會計分離的相關對策

（一）應充分考慮到稅收會計核算變更可能帶來的后果

稅收政策的變動應充分考慮到稅收會計核算變更可能帶來的后果。新的增值稅實施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計稅方式更加科學。但增值稅小規模納稅人達到一般納稅人標準后，在認定審查期間停銷或停購待票（增值稅專用發票），致使企業經營間歇性中斷；也有的企業為減少稅采用虛假的稅收會計核算方法。這些都應該在今后的稅種設計和征管工作中充分予以重視。

（二）應建立統一的稅收會計核算規范和加速稅務中介的發展

健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。由于財務、稅務會計的分離，并且隨著市場經濟改革的深化和企業競爭加劇，企業財務會計管理加強，專業化要求提高；在稅務會計方面，制度體系也日益完善，確認標準和計量方法越來越精細，同時在稅收征管上更是加強嚴格執法力度，使涉稅業務風險增大。財務稅務會計分離，及它們都向著更加專業化發展，使原來包羅財務稅務于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都自然促使企業涉稅會計從財務會計中分離出來，有必要成為一個獨立的服務專業，為大中型企業提供稅務籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業、個人提供日常稅務咨詢和納稅申報等具體涉稅代理業務。

（三）建立稅務會計需提高人才的綜合培養

稅務會計的會計、稅務、法律知識綜合素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。一方面要加強稅務會計職業道德教育。以接受教育、自我教育等形式，以學歷教育、繼續教育等途徑，以觀念教育、規范教育、警示教育等內容，強化會計職業道德教育，幫助和引導會計人員培養職業道德情感，樹立職業道德信念，遵守職業道德規范。另一方面要加強稅務會計職業道德自律建設。稅務會計職業道德主要依靠會計人員的自覺性，具有很強的自律性。稅務會計人員要自覺遵守會計職業道德規范，做到愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務。

參考文獻

[1] 周亞蕊.談稅務會計與財務會計分離的必然性及現實意義[J].會計之友，2004（8）.

[2] 韓江峽.探討稅務會計與財務會計分離的客觀必然性[J].中國城市經濟，2011（12）.

[3] 稅務會計與財務會計分離的可行性研究[J].現代經濟信息，2010（24）.

（責任編輯：陳岑）