新農(nóng)村建設(shè)中的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)探討

摘 要：通過(guò)分析民營(yíng)企業(yè)參與新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀問題，結(jié)合農(nóng)村建設(shè)情況和民營(yíng)企業(yè)特點(diǎn)，確立新農(nóng)村建設(shè)中民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)和內(nèi)容。通過(guò)機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式等方面探討了在新農(nóng)村建設(shè)中如何進(jìn)行民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：新農(nóng)村建設(shè) 民營(yíng)企業(yè) 內(nèi)部控制審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2012）11（b）-0133-01

改革開放以來(lái)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最具有發(fā)展?jié)摿Φ囊粋€(gè)群體。民營(yíng)企業(yè)已成為許多大中城市經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主力軍。2006年，黨中央發(fā)出了推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的一號(hào)文件，標(biāo)志著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)是今后國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重點(diǎn)。大力發(fā)展新農(nóng)村建設(shè)中的民營(yíng)企業(yè)有利于盤活農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、建設(shè)好新農(nóng)村。因此，民營(yíng)企業(yè)參與新農(nóng)村建設(shè)面臨前所未有的機(jī)遇和臨挑戰(zhàn)[1]。

在新農(nóng)村建設(shè)中，民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展會(huì)遇到一些瓶頸，包括一些體制、制度方面的障礙，較為突出的是民營(yíng)企業(yè)關(guān)于農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制審計(jì)。目前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，尤其是最容易造成重大損失的方面，如產(chǎn)品的銷售、資金的回?fù)堋⒃牧系牟少?gòu)等局部環(huán)節(jié)，審計(jì)對(duì)象很少涉及企業(yè)的內(nèi)部控制領(lǐng)域。

1 新農(nóng)村建設(shè)中民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀問題

民營(yíng)企業(yè)參與新農(nóng)村建設(shè)具有特殊性，在制定和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程有很多問題[2]。

（1）新農(nóng)村建設(shè)起步較晚，民營(yíng)企業(yè)加入到新農(nóng)村建設(shè)時(shí)間較短，農(nóng)村的建設(shè)項(xiàng)目沒有引起足夠的重視。新農(nóng)村建設(shè)中很多項(xiàng)目比較小、零碎，導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)資料不全，有的甚至沒有記錄，影響內(nèi)部審計(jì)順利進(jìn)行。

（2）由于參與的農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目具有很濃的本土特色，民營(yíng)企業(yè)往往會(huì)聘用一些農(nóng)民來(lái)承擔(dān)部分工作，達(dá)到減少成本。這些工作人員知識(shí)水平有限，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)根本沒有認(rèn)識(shí)。

（3）新農(nóng)村建設(shè)中民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)有一定的特殊性：①新農(nóng)村建設(shè)的體制還不規(guī)范，主要還是地方政府或村委會(huì)主導(dǎo)，與民營(yíng)企業(yè)銜接仍有障礙；②民營(yíng)企業(yè)的所有權(quán)及管理權(quán)太過(guò)集中，往往只有少數(shù)幾個(gè)；③新農(nóng)村建設(shè)的財(cái)務(wù)制度不完善，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)各環(huán)節(jié)時(shí)間跨度較大。

（4）監(jiān)督機(jī)制不完善。新農(nóng)村建設(shè)的項(xiàng)目費(fèi)用較低，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)構(gòu)和民營(yíng)企業(yè)管理員根本不重視內(nèi)部控制審計(jì)，并不按照規(guī)范操作，只看成本和利潤(rùn)。

（5）內(nèi)部控制審計(jì)成本太高。新農(nóng)村建設(shè)的利潤(rùn)低，資源配置不合理、中間環(huán)節(jié)多、耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，導(dǎo)致資金成本及內(nèi)部控制審計(jì)成本比較高。

（6）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員、民營(yíng)企業(yè)相關(guān)人員、地方政府或村委會(huì)管理人員三者之間對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)不一致，各自為已，不利工作開展。

結(jié)合農(nóng)村建設(shè)情況和民營(yíng)企業(yè)特點(diǎn)，確立新農(nóng)村建設(shè)中民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，探討民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)策。

2 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容

針對(duì)新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)可以通過(guò)外部監(jiān)督機(jī)制，由獨(dú)立外部審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制方式的有效性發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，合理有效地保證企業(yè)建立健全的法律、法規(guī)和內(nèi)部管理規(guī)章制度，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，促進(jìn)提高民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

新農(nóng)村建設(shè)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要從以下方面確定內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容：（1）應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制審計(jì)的重要要素，即控制環(huán)境、控制措施、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督審查，保證充分了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況；（2）考慮審計(jì)成本，只有考慮審計(jì)成本才能相應(yīng)地降低企業(yè)成本；（3）考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力，對(duì)于超出注冊(cè)會(huì)計(jì)師超出專業(yè)領(lǐng)域范圍的控制因素，應(yīng)聘請(qǐng)外部專家進(jìn)行協(xié)助審計(jì)。

3 新農(nóng)村建設(shè)中民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)策

根據(jù)民營(yíng)企業(yè)建設(shè)新農(nóng)村的現(xiàn)狀問題，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式和審計(jì)人員等方面強(qiáng)化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)策。

（1）合理設(shè)置、建立內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和職能[3]。內(nèi)部審計(jì)不僅是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。設(shè)立合理的農(nóng)村建設(shè)管理主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在工作中要更多地關(guān)注新農(nóng)村建設(shè)中民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部管理和控制情況。

（2）優(yōu)化審計(jì)內(nèi)容、建立具有農(nóng)村特色的民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)指南和操作規(guī)范。參考《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，根據(jù)民營(yíng)企業(yè)參與農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目的特殊性，建立健全具有農(nóng)村特色的民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)指南和操作規(guī)范。根據(jù)所參與的農(nóng)村項(xiàng)目性質(zhì)選擇內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)，制定相應(yīng)的實(shí)務(wù)指南，指導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作。

（3）控制民營(yíng)企業(yè)在農(nóng)村建設(shè)中的內(nèi)部控制審計(jì)成本，包括資金成本、人力成本和時(shí)間成本。內(nèi)部控制審計(jì)成本控制可采取以下方式：①將民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合來(lái)降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量；②盡可能地利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，減少內(nèi)部控制測(cè)試；③在保證一定的審計(jì)質(zhì)量和重要性水平前提下，通過(guò)判斷選擇不同的審計(jì)程序及審計(jì)方法，以減少審計(jì)成本。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員、民營(yíng)企業(yè)相關(guān)人員、地方政府或村委會(huì)管理人員三者的溝通。在審計(jì)溝通中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要以積極的心態(tài)與被審計(jì)單位一道，共同尋找和識(shí)別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，共同分析原因和尋求解決方案，共同防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

（5）培養(yǎng)懂農(nóng)村的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才。要積極建立健全具有農(nóng)村特色的內(nèi)部審計(jì)人才，完善內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育體制，主要包括：①對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行農(nóng)村建設(shè)與管理的相關(guān)工作進(jìn)行培訓(xùn)；②加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與農(nóng)民和監(jiān)督員的溝通；③培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、管理等方面的知識(shí)。

4 結(jié)語(yǔ)

新農(nóng)村建設(shè)為民營(yíng)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展提供了良好的路徑，企業(yè)的管理者應(yīng)該重視新形式下的內(nèi)部控制審計(jì)工作，明確自己的審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容。為降低民營(yíng)企業(yè)在農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)利益最大化，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式和審計(jì)人員等方面強(qiáng)化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)策。

參考文獻(xiàn)

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