對義務教育階段學校內部控制現狀的探討

隨著農村義務教育均衡化發展，教育經費投入力度隨之不斷增加，如何加強義務教育階段學校科學化、精細化、規范化管理，提高資金使用效益已成為非常緊迫的一項工作。通過調查，結合財政部《行政事業單位內部控制規范》，本文就義務教育階段學校如何加強內部控制作初步探討。

一、義務教育階段學校內部控制存在的問題

內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定一系列制度、實施相關措施和程序，對經濟活動的風險進行防范和管控的動態過程。單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全完整、財務信息真實準確，提高公共服務的效率和效果。

具體說來，義務教育階段學校內部控制主要存在10個方面的問題：一是崗位設置交叉重疊，未能形成有效制衡。

某些學校出于人員編制原因考慮，出現由同一人承擔多項工作的情況，這其中就出現很多不相容職務于一身的情況。崗位分工上缺乏相互牽制，導致內部控制制衡機制失效，給貪污舞弊行為的滋生提供了相應的條件，學校的資產安全面臨很大的隱患。二是財務部門沒有參加重大經濟業務事項的決策。三是財務人員業務素質參差不齊，難以正確行使職權。目前，學校對財務人員的獎懲機制的建立尚未完善，對其考核、獎勵、晉升缺乏，工作成果難以得以有效肯定，人為地使其在工作中難以激發工作積極性和責任感。四是資金活動管控不嚴，容易滋生腐敗行為。一些學校領導“一支筆”支出審批，不管資金大小，都是“一支筆”在搞“一言談”，缺少第三者監督的一種專權行為；某些學校審批控制制度存在缺陷，仍堅持財務審批“一支筆”制度，這項制度是對領導決策事項合理性的規范，但缺乏科學性；超范圍列支現象屢見不鮮。五是采購計劃安排不合理，造成采購成本增加、資產利用率低。六是固定資產管控不嚴，容易導致國有資產流失。存在采購驗收環節薄弱、管理不嚴、沒有實行定期盤查、沒有及時進行賬物核對等問題。七是財務報告質量低，不能真實反映學校財務狀況。八是預算缺乏剛性，執行不力，導致預算流于形式。九是內部信息傳遞不及時，易引起職工不滿。十是授權不嚴謹，易產生責任推委。

二、加強義務教育階段學校內部控制的措施

1.嚴格執行不相容職務分離制度

學校應明確內部崗位職責分工，建立職責分明的崗位責任制和崗位輪換制度。單位內部崗位的設置應當體現不相容職務相互分離、相互制衡的要求。不相容職務一般包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查等。出納等關鍵崗位人員應定期輪換。實行會計集中核算的鄉鎮中心學校應當指定專人負責會計監督工作，學校報賬員不得單獨經辦經濟業務事項，不得兼任稽核、會計檔案保管等工作。

2.加強財會部門在內部控制實施中的作用和地位

一是在工程立項環節，學校應當組織財會等部門的專家對項目建議書和可行性研究報告進行充分論證，出具評審意見，作為項目決策的重要依據。二是在工程造價環節，學校應當組織財會等部門的相關專業人員對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據、項目內容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整和準確。三是在合同履行環節，學校財會部門應當根據合同條款審核后辦理結算業務。

3.努力做好會計基礎規范工作

一是建立繼續教育長效機制，培養高素質會計人才。會計人員素質高低會直接影響會計信息質量，加強對會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化學校內部會計控制的必然要求。會計人員要增強緊迫感和責任心，除了自身主動學習新知識、新技能外，其所在學校應提供必要的物力財力，支持會計工作，改善執業環境。財政部門要加強會計業務培訓，建立起個人、學校、財政三位一體的會計人員繼續教育長效機制。定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優罰劣，充分激發會計人員的積極性和責任感。二是大力發展會計師事務所，實行會計業務委托制。實施“以縣為主”的管理體制，對義務教育階段學校經費實行“校財局管”，義務教育階段學校不再保留本學校會計人員的編制，而是聘請會計中介機構的專業人員在縣級統一完成會計工作，各鄉鎮、學校只設報賬員。其原因在于：會計中介機構是一個獨立核算，自負盈虧，依法開展業務的民間實體，受會計師協會領導和管理，依法接受財政部門的監督。這些機構的工作人員都是通過國家有關考試獲得相應資格的專業人員，業務能力強，工作規范。另外，它與聘用單位之間只是工作關系，具體承擔會計工作的受聘人員在人事上不受該單位的領導控制，也不受主管財政部門的控制，在承辦業務時非常具有獨立性。同時，也可減少農村義務教育保障機制專項檢查工作。

4.建立對貨幣資金控制的貨幣資金管理制度

貨幣資金是流動性最強的資產，最容易引發舞弊行為，造成國有資產流失，人員鋃鐺入獄。在辦理資金業務時，要嚴格遵守現金和銀行存款管理的有關規定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業務，嚴禁將辦理資金業務的相關印章和票據集中一人保管。對于重大貨幣資金支出，應當實行集體決策和審批。要建立貨幣資金審批責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為， 1000元（含1000元）以上的經濟業務應當辦理轉賬結算。財政授權支付業務中原使用現金結算的公用經費支出，一般應當使用公務卡結算，盡量減少使用現金。增強學校領導財經法律法規意識，嚴格按相關規定、標準開支。

5.建立嚴格的采購控制制度

實物資產的采購應建立申請、論證、審批、采購、驗收、付款等程序。內部各部門或學校需要采購實物資產時，應提前向學校指定的實物資產管理部門提出書面申請。對于未申請、未審批或驗收不合格的采購，要拒絕付款。為減少采購過程造成大量的人力浪費，可在每學年春、秋兩季開學初實行縣域內全部義務教育階段學校對所需物資進行集中采購，特別注意預算中采購計劃的執行。

6.加強固定資產管理

實物資產需要報廢、出售、外借、調撥等處置時，應按照一定程序進行嚴格審批。重要實物資產需要變賣、報廢時，還應經使用人員、技術人員、財會人員、主管領導逐級審核、審批和有關主管部門批準。需要交財政部門集中處置的，應按財政部門資產管理的有關規定執行。固定資產增減應根據相關資料及進作賬務處理，做到賬實相符。

7.提高財務報告的真實性完整性

財務人員應當嚴格執行會計法律法規和國家統一的會計準則制度，根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告，做到內容完整、數字真實、計算準確，不得漏報或隨意進行取舍。

8.加強預算管理

一是提高對預算管理重要性的認識。各中小學校領導尤其是財務工作主管領導要充分認識預算管理重要性，充分認識預算管理工作在學校發展中的特殊作用，切實作好預算工作，以預算管理促進學校各項工作的開展。二是科學編制預算。中小學預算反映了學校的全部收入和支出，涉及教育教學各個方面，具有很強的綜合性。因此，在編制學校年度預算時，應在校長的統一領導下，由教務、總務、財務和教師代表共同參與，民主理財，確定預算建議草案，保證清晰地反映學校所有收支項目，做到完整準確，公開透明。預算內容要全，要把學校維持基本運轉的日常經費和保證事業發展的經費全部納入預算；預算數據要實，各項收入的來源要可靠、穩定，支出要有依據、標準要符合國家規定，收支平衡，不留缺口；預算安排要細，每項收入、支出要落實到具體部門、人員，政府采購細化到具體時間；預算使用要嚴，應該用于公用的不能用于人員，應該用于建設的不能用于運轉，應該用于學生的不能用于教師，要保證學校的每項資金都嚴格按批準的用途使用，發揮各自應有的效益。四是加強對預算執行情況的監督。建立內部監督和外部監督檢查相結合的中小學預算管理監督機制。學校內部應建立起財務部門監督和全體教職工監督相結合的綜合監督機制，財務人員對超預算的支出項目不予辦理；學校年度預算、決算以及每季度的財務報表信息，要在校務公開欄上予以公示，接受全校教職工的監督；學校教代會對重大經費項目支出情況進行“聽證”和質詢。加強外部監督，教育主管部門、財政部門和審計部門加強對學校財務檢查和監督，對在預算執行過程中出現的違紀違法行為，應依法處理。

9.加強校務公開制度建設

學校管理民主化是社會主義民主建設的必然要求，學校管理，從宏觀上說，應為提高廣大人民的科學文化水平服務，為提高民族素質服務；從微觀上說，應直接為師生服務。實行校務公開制度，有利于促進學校領導轉變思想觀念，改進工作作風和工作方法，促進學校領導班子勤政廉政，有利于增強教職工主人翁意識、民主意識、法律法規意識、參政議政意識，提高教職工參與管理的能力，從而推動學校民主政治建設和黨風廉政建設，使校長負責制成為真正的民主與集中結合的決策制；使學校的改革和發展得到社會的關心和支持，有利于學校提高辦學質量和辦學效益。

10.嚴格授權審批制度

學校必須建立授權審批體系，編制常規授權的權限指引，規范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權，建立責、權、利相統一的授權機制。對于重大業務和事項，應當實行集體決策審批或聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。

作者單位

大理州鶴慶縣教育局

責任編輯 王世賦