基于事項法和XBRL的網絡財務報告

[摘要] 本文通過對事項法、XBRL基礎理論進行闡述，并在已有研究的基礎上，提出基于事項法和XBRL的網絡財務報告模式。確立這一報告模式的構建原則和傳導機制，從理論、實踐兩個方面分析可行性，同時關注運用該模式容易出現的風險并在此基礎上提出規避的建議，以期使得基于事項法和XBRL的財務報告模式能夠具有應用價值。

[關鍵詞] 事項法；XBRL；網絡財務報告

[中圖分類號] F232 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）21- 0002- 04

美國著名會計史學家Chatfield Michael在其《會計思想史》一書中提到，會計的發展是反映性的——主要是應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關。隨著網絡商務愈加廣泛的應用，信息技術、數據庫技術和網絡技術的爆發式發展，基于事項法和XBRL的網絡財務報告將是財務報告模式的發展方向。

1 事項法、XBRL相關理論闡述

1.1 事項法

事項法是指提供在各種決策模型中可能有用的相關經濟事項的信息的一種會計處理方法。1969年，事項法會計（Event Approach Accounting） 由George H. Sorter首次提出，他將財務會計報告模式分為“價值法”和“事項法”，建立關于基于事項法的相關框架，認為事項法是建立在報告提供者不明確使用者信息的假設之上，不同的使用者可以通過它根據自身的決策模型形成自己獨特的報告內容，而傳統的價值法是采用報告使用者已知的假設，即向報告使用者提供基本一樣的財務數據。Sorter在文中只是指出事項可以是收益、銷售額、銷售成本、稅金，還可以是確認關于租賃、合同或訂單信息等，分為業務事項、信息事項以及管理決策事項3個方面，但是并沒有對事項及事項法明確定義。隨后C.S.Colantoni（1971）在Sorter 的基礎上完善了事項會計的相關理論，為Sorter的框架提供了概念性的支持。1982年William E.McCarthy建立REA會計模型，該模型是根據企業的資源（Resources）、事件（Events）和參與者（Agents）三者之間的關系建立的，從而使事項法具有可操作性。

1.2 XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業報告語言）

XBRL由Charles Hoffman于1988年提出，是一種基于Internet生成、傳輸的商業報告語言，是以XML技術為基礎的信息供應鏈。目前NASDAQ（美國納斯達克證券交易所）、DBG（德國證券交易所，歐洲最活躍的證券交易所）、KSE（韓國證券交易所）、KOS、DAQ（韓國創業板）、TSE（東京交易所）等已開始應用XBRL技術；我國發布了《企業會計準則通用分類標準》，這一分類標準的發布標志著XBRL技術在我國開始全面推廣。

XBRL根據財務信息披露規則將財務報告內容分解為幾大數據元，根據信息技術規則賦予這些數據元唯一的標簽，并基于這種語言，通過對網絡財務報告信息的標準化處理，形成規范的財務報表。XBRL的利用使得商業信息尤其是財務數據的識別、處理、分析、比較和交流更加方便。XBRL架構包括技術規范（Specification）、分類標準（Taxonomy）、實例文檔（Instance Documents）3個板塊。技術規范是由國際聯合會統一規定，而分類標準和實例文檔各個國家不一樣。目前分類標準有兩種：一種是FASB分類標準，另一種是IFRS分類標準。

我國的會計準則與國際財務報告趨同，而目前尚處于開始試用XBRL技術的階段，像很多國家一樣面臨選擇FASB 分類標準還是IFRS分類標準的問題。既然XBRL是國際性的商業報告語言，那么各個國家采取比較一致的分類標準有利于XBRL技術的推廣使用。兩種分類標準的無法統一將限制XBRL的發展，在很大程度上造成人、財、物的浪費，也使得XBRL技術難以真正實現規模經濟最大化。雖然現在各個國家的會計準則不盡相同，但趨同是未來的趨勢，各個國家都必然要經歷趨同的過程。

事項法將會是未來主流的財務報告模式，各國統一的XBRL的網絡財務報告也將是未來主流，這兩者的結合是必然的。同時在發展全球統一的分類標準的過程中，事項法的優勢在于有助于實現同一時期財務報告在各國企業間的比較。

2 基于事項法和XBRL的網絡財務報告

2.1 基于事件法的XBRL網絡財務報告模式的相關分析

2.1.1 基于價值法的財務報告存在的問題

（1）計量屬性方面。2008年的金融危機爆發，雖然深層次的原因是衍生金融工具的濫用，導火線是次級貸款的違約，但是公允價值在其中扮演著“助推器”的作用，在衍生金融工具高速發展的時候，它使得市場價值被大大高估，加劇了“泡沫”的產生；而當“泡沫”破滅的時候，它又使得價值被大大低估，公允價值計量屬性的這一弊病在此次金融危機中展露無遺。歷史成本計量屬性雖然更加可靠，但存在固有的脫離市場價值的弱點。

（2）可比性方面。各國采用的會計準則不一樣，導致類似的經濟事項采用不同的會計處理方法，得出的財務數據相差甚遠，這導致不同企業間財務信息的可比性差。

（3）信息含量方面。價值法僅以貨幣形式記錄企業的經濟活動，對于無法用貨幣準確計量的信息反映不出來，比如勞動力資源，它僅以消耗掉的人工成本反映在報表中，而潛在的人力資源、單位邊際貢獻等重要的信息并不能反映在報表中。

2.1.2 事項法比較好地解決了價值法存在的問題

（1）事項法注重經濟事項，直接記錄事項的各項特征，使用者可以從不同的計量屬性角度自行進行信息處理，同一事項可由不同的使用者或者同一使用者的不同需求得出不同特征的輸出結果。事項法不像價值法一樣要求報表者只使用一種計量屬性，它只記錄經濟事項，使用者可以自行選擇計量屬性，美國會計學會組織編撰的《基本會計理論》建議采用多種計量屬性編報多欄式財務報表，這解決了長久以來存在的計量屬性選擇之爭。

（2）在解決企業之間尤其是不同國家企業之間財務信息的可比性差這一問題方面，事項法只是將事項列示出來，供使用者根據自己的需要，運用自己的決策模型進行加工處理，這樣方便地域、行業、規模等特征不同的企業進行比較。雖然目前大多數企業難以做到，但是隨著數據庫技術等技術的進步以及人力、財力的陸續投入，這將不是問題。

（3）信息含量方面。事項法不像價值法僅以貨幣計量經濟活動，而是記錄經濟事項，使用者可以運用多種計量屬性，披露經濟事項價值信息與非價值信息，對于目前不具有會計價值的事項也充分給予披露。比如，對于固定資產，傳統的價值法只記錄其歷史成本價值、賬面余值、折舊等會計價值信息，而事項法將對固定資產的邊際產能、性能、報告期的使用狀態等信息予以充分披露。再如勞動力資源的確認和計量，事項法將對于潛在的人力資源、單位邊際貢獻等重要的非會計價值信息進行記錄。目前世界500強企業中很多企業對人力資源有這樣一個培養方案，即每年招聘相當數量的管理培訓生，花費大量的財力、人力進行相當長時間的培訓，在此培訓期間，他們對于企業并不會貢獻利潤，成本無法與價值形成配比。例如某銀行的人力資源經理宣稱，他們對每個管理培訓生進行為期兩年半的培訓，期間的花費約100萬港幣，而這筆成本的投入需要在培訓期結束后的若干年內貢獻出其價值，這個成本對于該銀行價值法下的會計報表產生的影響本文雖然沒有做出詳盡的分析討論，但可以肯定它對財務指標有一定影響。

通過上述分析，可以得出結論：事項法相對于價值法的優勢，為基于事項法和XBRL的網絡財務報告提供了動力來源。

2.1.3 XBRL的優勢

（1）擁有非常強大的識別、分析、比較、匯總等功能，可以代替上百種商業信息交換的專用方法，報告模式不再單一，改變了傳統一對一信息交換的方法，而可以進行多對多信息交換，即多種信息輸入、一種或者多種信息輸出。

（2）開放性的XBRL完全免費使用，使用者不需要支付任何使用費，而且無論對于報告的提供者還是使用者，它比傳統報告的使用更加便捷。

（3）相比傳統的報告模式，XBRL使得企業更加方便地轉換財務會計準則，國家政策得以快速有效實施。由此可見XBRL的優勢非常明顯。

2.1.4 基于事項法和XBRL的網絡財務報告的優點

（1）由事件觸發的財務報告使得實時報告成為可能，能夠真正做到報告與事件的同步產生。

（2）現行的財務報告終究還是由人加工形成的，由人通過填制憑證的形式將事件轉換成會計語言，這一加工過程帶有人的主觀判斷，輸出的財務報告最終還是以憑證上的分錄為基礎，而基于事項法和XBRL的網絡財務報告不再采用現行的信息處理方式，人只需對原本的事件進行輸入，具有客觀性，不再有主觀判斷的成分，這樣輸出的財務報告可以滿足多種屬性、會計政策選擇、會計估計等方面需求，真正做到個性化定制財務報告。

2.2 基于事項法和XBRL的網絡財務報告的傳導模式構建

2.2.1 構建的原則

（1）采用“三庫理論”為基礎。“三庫理論”是一種實現會計信息化的系統設計思路。這里“三庫”是指數據庫、目的庫和方法庫。數據庫是參數，會隨著會計期間的變化而不斷更新；方法庫是編制財務報告的方法，即本文設計的模型庫；而目的庫是指運行編制財務報表的程序，它能夠將數據庫和方法庫相結合，通過數據處理器生成報告使用者所需的報告數據。

（2）運用事項法理論。事項法理論貫穿基于事項法和XBRL的網絡財務報告模式的始終。對企業經濟事項運用事項法理論進行處理，生成事項信息表，通過事項數據表將企業經濟事項的各項信息特征數據傳入事項數據庫中，通過標準庫與模型庫相結合，生成能夠滿足報告使用者需要的報告數據。

（3）結合XBRL技術。基于事項法和XBRL的網絡財務報告模式采用了XBRL技術，XBRL技術使得該模式能夠對報告語言采用相同的標準和輸出格式（也可以根據使用者的需要對文件進行解析和編輯，轉換成不同的格式）；同時XBRL技術使得及時動態地提供報告成為可能；XBRL技術能夠在不同的平臺上使用，實現不同平臺的數據快速有效的傳輸和轉換。

2.2.2 傳導模式

基于事項法和XBRL的網絡財務報告，其傳導模式如圖1所示。

圖1（a）是基于事項法和XBRL的網絡財務報告的完整路徑。整個系統是由事項驅動的。當一項經濟業務發生時，利用REA模型將經濟業務事項的特征描述在“事項信息表”上，“事項信息表”構成“事項數據庫”，“事項數據庫”是整個基于事項法和XBRL的網絡財務報告模型的基礎數據庫，是所有數據及其輸出結果產生的基礎。“事項數據表”在構成事項數據庫的同時通過會計信息系統自動生成“會計信息表”，“會計信息表”直接存儲進“數據池”。數據池不但包含事項信息表和會計信息表，同時還有標準數據庫和模型數據庫。模型庫是存儲各種模型的數據庫，針對報告使用者的需求建立不同的數據模型、管理決策模型、價值分析模型等，以及更為重要的開放式模型，即報告使用者可以自定義的模型，即由報告使用者的需求通過模型觸發數據庫，模型控制數據處理器，處理器通過識別需求，對數據進行分析、比較、匯總，輸出滿足報告使用者需求的報告。標準數據庫也可以稱為目的庫，國家的各項法規、準則，尤其XBRL的分類準則是其重要組成部分，并不僅限于財會方面的，它將事項數據庫和模型數據庫結合起來。

由圖1（b）可以看出，從事項通過事項信息表將信息輸入到系統中到最后輸出報告，中間的過程是完全自動的（在由事項信息表自動生成會計信息表之后，財務部門應該對會計信息表進行審核，必要的時候也可以進行修改）。這樣可以做到報告輸出的實時性，這對于擁有眾多分（子）公司的企業集團實時了解分（子）公司運營情況，分（子）公司信息與集團公司信息的合并具有重要意義。基于事項法和XBRL的網絡財務報告可以消除地區性會計政策等的差異，方便各地區的比較，使得跨國企業集團真正成為一家企業，而不是各區域各自為政。

3 我國實施事項法和XBRL的網絡財務報告的可行性分析

3.1 基于事項法和XBRL的網絡財務報告應用條件分析

（1）XBRL國際組織指出，XBRL將很可能成為所有網上商務報告的通用語言。2008年11月12日，XBRL中國地區組織成立，它的目標是經過5～10年的努力，“健全一個體系、建立一個平臺、形成一套標準、打造一支隊伍、培養一個產業”。目前中國在XBRL上投放大量的人力、財力資源以建立中國的XBRL通用分類標準。

（2）雖然目前的技術條件不成熟，但隨著信息技術、數據庫技術和網絡技術等技術的迅猛發展，基于事項法和XBRL的網絡財務報告的財務報告模式技術方面的難題將得以解決，一旦技術條件成熟，基于事項法和XBRL的網絡財務報告將很快推廣。

（3）雖然報告使用者對于根據自己的需要選擇參數、建立自己的決策模型等方面的專業知識不夠，但國際、國內很多知名的管理咨詢公司可以為這一類企業提供服務，這也將同時拓展管理咨詢公司的業務。

3.2 運用過程中可能存在的風險

（1）數據池的風險。數據池包括事件數據庫、標準數據庫、模型數據庫3個部分，這3個方面均可能存在風險。第一是事件數據庫方面，事件分為業務事件、信息事件、管理決策事件3種類型，這3種事件類型的劃分存在混淆的風險，只有業務事件才能構成財務報告系統數據基礎，而信息事件、管理決策事件并不能成為系統數據來源，如果錯誤劃分，會導致輸出的結果無效。第二是信息特征方面，一個事件包含無窮多的數據，我們沒有能力列示無窮多的數據，這個需要我們對信息進行選擇，這將有一個篩選、分類、匯總整理的過程。這個過程中也存在著信息失真的風險。第三是模型數據庫方面，任何模型都有自身的優勢和劣勢，但是我們又不可能將所有的模型都包含在數據庫里面，這樣就無法保證每一個報告使用者都滿意。

（2）信息披露風險。基于事項法和XBRL的網絡財務報告將每一事項詳盡輸入到數據庫中，報告使用者只需獲得權限，就可以查看到報告公司幾乎所有的經濟信息，在這樣的情況下，容易出現報告企業商業機密被泄露的風險。

（3）政策風險。傳統的財務報告體系相當完備，而基于事項法和XBRL的網絡財務報告現在只是停留在理論研究階段，還要經過試運行、部分使用、全面推廣使用這一很長的過程，在此期間將會與現行成熟的財務報告體系發生沖突，國家法規方面可能會強制要求提供傳統形式的財務報告。

（4）諸如軟件不能及時更新、企業基于成本的考慮不采用此模式、企業信息管理理念落后等使得此模式不能得到充分運用從而達不到預期效果的風險。

3.3 風險應對措施

（1）針對數據池風險。事件數據庫方面，它主要由事項信息表構成，我們可以制定詳盡的事件分類標準，規范事項信息表的填制，注重信息表的審核，這樣可以從源頭控制信息質量，防范事件數據庫出現的風險。

（2）針對信息特征風險。雖然無法窮盡某一事項的所有特征，但是我們可以通過各種方法將事項的主要價值信息特征記錄下來，如經驗判斷、主成分分析法等。主要的價值信息得以記錄，那么該事項也就基本能夠滿足這種報告模式的需要。

（3）針對模型數據庫風險。我們的模型數據庫是有限的，但是我們可以建立基本的模型，加上可自定義的功能模塊，就可以比較好地滿足各種信息使用者的需求。

（4）不斷提高企業自身的信息管理理念，重視信息管理。

4 結 論

基于事項法和XBRL的網絡財務報告結合了事項法和XBRL兩者的優勢，實現“1+1>2”的效果，使得財務報告能夠更加精準地滿足不同報告使用者的多元化需求。隨著信息技術的發展、各國的大力推動，基于事項法和XBRL的網絡財務報告模式將在國際上逐步推廣并廣泛應用。

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