應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

[摘要] 在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為了保持企業(yè)效益高效持續(xù)增長(zhǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，賒銷業(yè)務(wù)成為企業(yè)的重要營(yíng)銷策略和促銷手段。由賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的增加意味著銷售的擴(kuò)大以及庫(kù)存的減少，然而過多的應(yīng)收賬款會(huì)帶來(lái)壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)需要對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制與防范。

[關(guān)鍵詞] 應(yīng)收賬款；信用政策；風(fēng)險(xiǎn)；控制；防范

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）21- 0017- 03

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)下，企業(yè)為了自身的生存與發(fā)展，必須保持良好的資金運(yùn)作，而銷售是保證獲得持續(xù)穩(wěn)定現(xiàn)金流的主要因素，并且賒銷業(yè)務(wù)已成為企業(yè)主要的競(jìng)爭(zhēng)手段。賒銷業(yè)務(wù)幫助企業(yè)提高銷售額，擴(kuò)大市場(chǎng)范圍，從而推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展，并且形成一定數(shù)量的應(yīng)收賬款。

1 應(yīng)收賬款的形成原因

在當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r下，賒銷方式的出現(xiàn)使得應(yīng)收賬款增加，其形成原因可歸結(jié)為以下3個(gè)方面。

（1）激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)為了提高自己在市場(chǎng)中的地位，就會(huì)采用賒銷方式擴(kuò)大市場(chǎng)份額及增加銷量，從而導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款的形成。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，許多企業(yè)為了提高自己的地位，過分追求提高市場(chǎng)的占有率，經(jīng)營(yíng)者只重視賬面的高收入和高利潤(rùn)，卻忽略了資金的機(jī)會(huì)成本。并且在這種競(jìng)爭(zhēng)條件下，企業(yè)會(huì)施加壓力要求經(jīng)營(yíng)銷售人員必須達(dá)到一定的銷售額。銷售人員為了達(dá)到要求，大多數(shù)是采用賒銷方式進(jìn)行銷售，吸引更多的消費(fèi)者購(gòu)買產(chǎn)品，從而導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。在一些經(jīng)營(yíng)管理制度存在缺陷的企業(yè)，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理不足，成本和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。除此之外，對(duì)于已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款，企業(yè)未能及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)分析，對(duì)客戶的欠款未能及時(shí)反饋和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分，并且企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范制度從而使得應(yīng)收賬款不斷增加。

（2）收到款項(xiàng)和完成銷售的時(shí)間存在差距。企業(yè)發(fā)出商品后，向購(gòu)貨單位開出銷售發(fā)票，并在當(dāng)期確認(rèn)銷售收入，但是貨款卻沒能在同一時(shí)間收回，導(dǎo)致商品銷售和收款時(shí)間的不一致，使得企業(yè)產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。這種差距產(chǎn)生的原因表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，貨款的結(jié)算需要一定的時(shí)間；另一方面，企業(yè)信用機(jī)制不健全。由于賒銷是建立在信用基礎(chǔ)之上的，企業(yè)未能形成有效的信用制度，在商品交易過程中存在嚴(yán)重的拖欠資金現(xiàn)象。許多企業(yè)未能對(duì)商戶的資金與經(jīng)營(yíng)狀況、信用等級(jí)以及履行合同的基本情況進(jìn)行全面的了解，造成企業(yè)隨意賒銷產(chǎn)品，增加了收款和完成銷售的時(shí)間間隔，并且未能收回資金。

（3）未能及時(shí)處置發(fā)生的壞賬。一些企業(yè)沒能對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面的審核與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)已經(jīng)發(fā)生壞賬的應(yīng)收賬款沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致壞賬愈加嚴(yán)重。即使有機(jī)會(huì)通過一些方法可以收回賬款，但已經(jīng)來(lái)不及了。然而在發(fā)現(xiàn)問題之后，企業(yè)未能對(duì)發(fā)生的壞賬進(jìn)行分析和總結(jié)，沒能明確責(zé)任，沒能找到壞賬的原因，即是由于客戶的信用程度低，客戶不愿上交款項(xiàng)還是其他原因。導(dǎo)致應(yīng)收賬款不斷增加，企業(yè)的資金不斷被外單位占用，降低了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率。

2 應(yīng)收賬款存在的問題

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)狀況下，應(yīng)收賬款存在一些問題，主要體現(xiàn)在：企業(yè)管理者對(duì)應(yīng)收賬款的重視程度不足；應(yīng)收賬款的成本；長(zhǎng)期掛賬；賬務(wù)處理問題等方面。

（1）企業(yè)管理者的重視程度不足。目前，大多數(shù)的企業(yè)通過賒銷方式來(lái)追求更高的業(yè)績(jī)，幫助企業(yè)擴(kuò)大銷售，提高市場(chǎng)份額。然而，由于企業(yè)管理者重視程度不足，導(dǎo)致在賒銷行為發(fā)生之前企業(yè)未經(jīng)嚴(yán)格的審批或未能完全收集客戶資料，對(duì)客戶的信用以及資金的償還能力進(jìn)行分析，直接對(duì)其進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)，這提高了壞賬損失的可能性。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門未能進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，并且未能及時(shí)進(jìn)行賬齡分析，使得企業(yè)具有大量無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。其次，在賒銷業(yè)務(wù)形成之后，企業(yè)未進(jìn)行定期對(duì)賬，造成資料混亂。企業(yè)管理者無(wú)法詳細(xì)了解各項(xiàng)應(yīng)收賬款的來(lái)源。

（2）應(yīng)收賬款的成本問題。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)。根據(jù)定義可以看出，應(yīng)收賬款不但可以增加企業(yè)的賬面利潤(rùn)，還可以給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的成本，其中主要有以下3種成本：機(jī)會(huì)成本、壞賬成本和管理成本。

（3）應(yīng)收賬款的長(zhǎng)期掛賬問題。在企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展中，一些企業(yè)不重視應(yīng)收賬款的回收以及清理工作，最終造成應(yīng)收賬款款項(xiàng)增多、金額數(shù)量巨大，從而形成長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象。應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬的款項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益，這大大增加了壞賬的損失風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)損失了大量的資金并且增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。除此之外，長(zhǎng)期掛賬給那些想挪用公款的人留下可乘之機(jī)，這也給企業(yè)帶來(lái)了巨大的損失。此現(xiàn)象的發(fā)生主要?dú)w因于企業(yè)管理制度不完善，在企業(yè)人員調(diào)動(dòng)、會(huì)計(jì)資料移交等方面程序不完整，責(zé)任不清晰，存在嚴(yán)重的人為調(diào)節(jié)收入或虛列項(xiàng)目支出，嚴(yán)重影響企業(yè)利益。

（4）應(yīng)收賬款管理流程中的賬務(wù)處理問題。應(yīng)收賬款科目看上去是簡(jiǎn)單對(duì)應(yīng)收到款項(xiàng)的記錄，然而在應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理過程中是比較復(fù)雜的。首先，應(yīng)收賬款專員需要做好應(yīng)收賬款的記錄，在明細(xì)表中詳細(xì)登記。其次，這些專員對(duì)每筆應(yīng)收賬款的客戶進(jìn)行追蹤，檢查其信用期限的記錄以及到期債務(wù)的增減變動(dòng)情況。此外，專人定期對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡和周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析。并將當(dāng)月該到而未到的賬款列入催收計(jì)劃。隨后，根據(jù)收款制度對(duì)其進(jìn)行催收，對(duì)于未能收回的賬款進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理。

4 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

企業(yè)必須對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行與防范從而達(dá)到提高企業(yè)銷售額，減少壞賬損失以及提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)能力的目標(biāo)。

4.1 建立合理的信用評(píng)估制度

為了避免造成應(yīng)收賬款壞賬損失，企業(yè)在進(jìn)行賒銷之前應(yīng)對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)估。信用評(píng)估的目的在于對(duì)賒銷風(fēng)險(xiǎn)的管理。這既可以深入了解客戶的資信狀況，又能評(píng)估與該客戶合作在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入量。企業(yè)通過建立合理制度規(guī)避信用評(píng)估應(yīng)收賬款的各種風(fēng)險(xiǎn)。這體現(xiàn)了企業(yè)管理者對(duì)應(yīng)收賬款的重視。以下是企業(yè)對(duì)客戶信用管理的過程。

（1）設(shè)立客戶檔案，進(jìn)行資信調(diào)查。企業(yè)需要了解客戶的企業(yè)名稱、性質(zhì)、法定代表人、注冊(cè)資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等關(guān)于企業(yè)信譽(yù)的資料。企業(yè)應(yīng)根據(jù)評(píng)估客戶的各種財(cái)務(wù)實(shí)力以及評(píng)估顧客拒絕付款而給企業(yè)帶來(lái)的壞賬損失的可能性制定信用標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)制定的信用標(biāo)準(zhǔn)情況，企業(yè)應(yīng)選擇優(yōu)質(zhì)的客戶開展賒銷業(yè)務(wù)。然而，企業(yè)應(yīng)該注意：過于嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)可能不利于銷售額的增加，反而會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響。

（2）制定信用額度以及信用條件。企業(yè)根據(jù)客戶近期商品購(gòu)買情況和貨款支付及時(shí)程度情況，給該客戶制定相應(yīng)的信用額度，也就是企業(yè)允許該客戶賒銷的最大限額。并根據(jù)信用程度制定信用條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。特定顧客擁有的最長(zhǎng)付款時(shí)間即為信用期限，特定顧客享受現(xiàn)金折扣的付款時(shí)間即為折扣期限，現(xiàn)金折扣則是對(duì)于顧客提前付款給予的優(yōu)惠政策。財(cái)務(wù)部門及時(shí)登記貨款內(nèi)容，如實(shí)反映顧客的信用額度，并且經(jīng)常進(jìn)行信用額度的檢查并及時(shí)調(diào)整到合適額度，從而有效控制賒銷的規(guī)模，防范賒銷風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理工作

為了減少應(yīng)收賬款成本問題，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格應(yīng)收賬款的管理工作。例如，企業(yè)在進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該考慮該業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)成本，預(yù)算賒銷款項(xiàng)的收回率，并考慮該賒銷業(yè)務(wù)能否真正提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率。其次，為避免壞賬成本的增加，企業(yè)應(yīng)該在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)了解該款項(xiàng)無(wú)法收回的可能性，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，除此之外，還要對(duì)該款項(xiàng)進(jìn)行制訂合理的催收計(jì)劃以減少壞賬損失。最后，在管理費(fèi)用問題上，企業(yè)應(yīng)該合理安排專業(yè)人員進(jìn)行各項(xiàng)內(nèi)容的調(diào)查和記錄，從而避免各種管理費(fèi)用的增加。

4.3 定期核實(shí)應(yīng)收賬款的內(nèi)容

為了避免長(zhǎng)期掛賬問題的出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)部門定期對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)。尤其注意那些拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款的金額，調(diào)查該項(xiàng)應(yīng)收賬款內(nèi)容的真實(shí)性，詳細(xì)分析其形成的原因，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并列入催收計(jì)劃。再者，企業(yè)在人員調(diào)動(dòng)或資料移交時(shí)，要嚴(yán)格按照規(guī)定做好交接工作并且明確責(zé)任。這樣企業(yè)可以減少相應(yīng)的損失以及由于賬務(wù)處理的問題而帶來(lái)的不必要麻煩。

4.4 規(guī)范賬務(wù)處理過程

為了避免賬務(wù)處理過程中出現(xiàn)的問題，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)部門的賬務(wù)處理過程。首先，銷售部門應(yīng)如實(shí)向財(cái)務(wù)部門提供詳細(xì)的銷售資料，同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照銷售合同的內(nèi)容向賒銷客戶開具發(fā)票并且詳細(xì)記錄應(yīng)收賬款的款項(xiàng)。并且，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)處理折扣問題，做好與銷售部門的溝通工作。其次，企業(yè)應(yīng)核實(shí)折扣的內(nèi)容并定期對(duì)應(yīng)收賬款的款項(xiàng)進(jìn)行分析，做好應(yīng)收賬款的收回和清理工作。

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