企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析及對策

[摘要] 全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來一定時期整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，企業(yè)借助有效的全面預(yù)算管理可以提高管理水平并促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施和推進(jìn)。本文分析了我國企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀并提出了對策建議，對提高企業(yè)管理水平有一定的借鑒意義。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)； 全面預(yù)算； 管理； 對策

[中圖分類號] F270.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）21- 0054- 02

1 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及作用

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進(jìn)行預(yù)測和籌劃，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵等一系列活動，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種管理方法。它不僅是主要用貨幣形式表示的用于控制組織未來經(jīng)濟(jì)活動的一種計(jì)劃，也是一種內(nèi)部管理機(jī)制。全面預(yù)算以對市場需求的充分研究和科學(xué)預(yù)測為前提，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到諸如生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)濟(jì)活動的各個方面。通過全方位、全過程、全員參與編制和實(shí)施全面預(yù)算管理，可以有機(jī)地整合企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源，提升企業(yè)治理能力和管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。

2 我國企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（1） 對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不到位。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部分中高級管理人員對全面預(yù)算管理相當(dāng)重視，但大部分員工沒有真正理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，仍停留在對傳統(tǒng)預(yù)算的理解，感覺預(yù)算指標(biāo)只是制約支出的財務(wù)數(shù)據(jù)，沒有將全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)管理以及組織結(jié)構(gòu)聯(lián)系起來。一些部門領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)部門的事情，自己只是實(shí)施執(zhí)行；一些人認(rèn)為預(yù)算編制中的市場因素不斷變化，難以預(yù)測，即使花很大精力編制的預(yù)算最終也可能流于形式；有的員工甚至認(rèn)為預(yù)算只是編給上級或領(lǐng)導(dǎo)看的，與自己關(guān)系不大，因而缺乏主動性、自覺性，沒有實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的全員性。

（2） 預(yù)算編制與執(zhí)行的全面性不夠。全面預(yù)算的全面性體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預(yù)算管理涉及公司各部門，需要全員參與、共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動從編制、執(zhí)行控制、考核分析到績效評價及獎懲均滲透到公司經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營性預(yù)算、資本性預(yù)算、資金預(yù)算等各個方面。當(dāng)前，我國企業(yè)全面預(yù)算管理工作主要集中在財務(wù)部門，業(yè)務(wù)、職能等部門參與配合較少，一些企業(yè)雖然成立了預(yù)算管理委員會，但預(yù)算管理組織職責(zé)界定不清，也沒有建立規(guī)范的預(yù)算制度，預(yù)算操作無章可循。

（3） 編制前對市場的調(diào)研與預(yù)測不充分。市場經(jīng)濟(jì)的基本特征是市場在資源配置中起基礎(chǔ)性作用，市場配置資源的主要方式主要是通過企業(yè)之間的競爭來完成的，隨著企業(yè)競爭的日趨激烈，由于市場情況更加變幻莫測，一些企業(yè)尤其是規(guī)模較小的企業(yè)認(rèn)為“預(yù)算趕不上市場變化”，預(yù)算的作用對企業(yè)管理作用不大。究其原因，主要是一些企業(yè)編制預(yù)算時，過分側(cè)重考慮歷史指標(biāo)值，而經(jīng)常忽視對企業(yè)未來市場進(jìn)行深入調(diào)研與評估，使得對未來市場的發(fā)展方向預(yù)測不準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響了在此基礎(chǔ)上做出的各種預(yù)算的正確性，最終導(dǎo)致整個預(yù)算指標(biāo)體系與企業(yè)外部環(huán)境脫節(jié)，預(yù)算在執(zhí)行中反而限制了企業(yè)對市場變化的及時反應(yīng)能力。

（4） 預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核評價有待加強(qiáng)。為發(fā)揮全面預(yù)算的管控作用、體現(xiàn)預(yù)算管理的權(quán)威性，必須對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤、分析和考核。如果沒有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核，預(yù)算就會流于形式，失去控制力。第一，對于預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果，缺乏問題剖析和改進(jìn)方案的追蹤反饋等；第二，預(yù)算考核未落實(shí)到具體責(zé)任中心，致使預(yù)算考核未能很好地起到獎勤罰懶、調(diào)動員工積極性的作用；第三，考核方有時根據(jù)自己主觀判斷人為調(diào)整指標(biāo)，考核的剛性差，損害了被考核方的利益，影響了預(yù)算的約束和激勵作用。

3 加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對策及建議

（1） 要全面正確認(rèn)識企業(yè)全面預(yù)算管理。一個健全的企業(yè)預(yù)算制度實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。良好、有效的預(yù)算管理必須以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度為條件，以規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)為前提。公司管理層實(shí)施全面預(yù)算管理，必須樹立預(yù)算管理與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的理念。全面預(yù)算管理可以使企業(yè)管理層通過財務(wù)工作實(shí)施企業(yè)管理，將預(yù)算管理貫穿經(jīng)濟(jì)活動全過程，組織和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程，按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律正確地、及時地調(diào)整企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期規(guī)劃，制定出適時的競爭力強(qiáng)的經(jīng)營政策和策略，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，達(dá)到事半功倍的經(jīng)營效果。

（2） 動員相關(guān)人員充分參與全面預(yù)算管理。全面預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，各個環(huán)節(jié)的工作是由企業(yè)不同的部門和個人承擔(dān)的。因此，要動員企業(yè)全體員工主動參與預(yù)算的編制和控制，為更好地實(shí)施預(yù)算管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，促進(jìn)信息更廣泛交流，增加全面預(yù)算的科學(xué)性和可操作性。企業(yè)可以利用內(nèi)部網(wǎng)站、知識競賽等多種形式，使全體員工充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理成功與否，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，與員工工作和收入相對穩(wěn)定息息相關(guān)。

（3） 面向市場使預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起市場檢驗(yàn)。企業(yè)總預(yù)算的基礎(chǔ)是銷售預(yù)算，只有預(yù)計(jì)的銷售額確定了，一定時期的生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算才能最終確定下來，整個企業(yè)的預(yù)算體系基礎(chǔ)是對市場情況的預(yù)測與分析。只有準(zhǔn)確把握市場，各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起市場的檢驗(yàn)，才有可操作性。企業(yè)在編制預(yù)算時，應(yīng)根據(jù)市場情況對公司對業(yè)務(wù)模式、發(fā)展階段進(jìn)行認(rèn)真分析研究，根據(jù)業(yè)務(wù)的成熟程度，將業(yè)務(wù)分成初始期、發(fā)展期、成熟期、衰退期，對各個時期的業(yè)務(wù)，給予不同的預(yù)算政策，通過預(yù)算來調(diào)整、體現(xiàn)公司整體運(yùn)營的重點(diǎn)和方向，這樣使得預(yù)算編制緊貼市場實(shí)際，從而達(dá)到全面預(yù)算管理的目標(biāo)。

（4） 建立科學(xué)合理的預(yù)算管理考評體系。企業(yè)對于員工預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評要避免單一的金錢物質(zhì)獎勵，金錢物質(zhì)獎勵通常只能滿足員工一般的要求，要使獎勵措施長久奏效，必須注重滿足人的高層次需求，譬如讓員工受到贊許、表揚(yáng)而獲得個人被尊重的滿足感，因獲得提升而享有事業(yè)成就感，因采納其關(guān)于管理、經(jīng)營方面的建議或肯定其思路而得到價值認(rèn)同的滿足感等。企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)是企業(yè)效率和業(yè)績考核中的最基本因素之一，因此不應(yīng)僅以原定預(yù)算為尺度去衡量個人的表現(xiàn)及確定獎罰的數(shù)額，同時，也要擺脫以往預(yù)算考評只注重對資源投入的控制，忽視企業(yè)價值的增加的考評導(dǎo)向。

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