實證會計教學(xué)模塊優(yōu)化設(shè)計

[摘 要] 在我國，實證會計研究方法經(jīng)歷了引入、初步應(yīng)用和走向成熟的發(fā)展階段。本文針對我國實證會計研究方法教學(xué)的現(xiàn)狀，提出會計專業(yè)研究生實證會計研究方法課程體系的優(yōu)化設(shè)計方案，以期對實證會計的教學(xué)和科研有所裨益。

[關(guān)鍵詞] 實證會計； 教學(xué)方案； 教學(xué)模塊

[中圖分類號] G64 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）21- 0085- 03

實證會計是一門較新的學(xué)科，它于20世紀60年代末產(chǎn)生于美國，經(jīng)過許多學(xué)者多年的研究，已基本上形成一套系統(tǒng)化的理論體系，并成為近年來在國際會計界比較流行的一種會計研究方法。隨著資本市場和會計實務(wù)的發(fā)展，我國會計界的規(guī)范研究方法面臨著巨大挑戰(zhàn)。20世紀90年代以來，我國會計學(xué)術(shù)界已經(jīng)開始重視國外實證會計研究，并用來研究我國面臨的會計問題。這對于彌補傳統(tǒng)的、純規(guī)范性的會計研究方法的不足，提高會計理論對會計實務(wù)的解釋和預(yù)測能力，產(chǎn)生了深刻的影響。目前，實證會計研究方法已經(jīng)成為許多高校會計專業(yè)研究生的必修課程，對于實證會計教學(xué)模塊的優(yōu)化設(shè)計成為會計專業(yè)課程建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。

1 實證會計研究方法文獻綜述

當前，我國的實證會計研究方法進入了一個快速發(fā)展的時期，本文對我國學(xué)者關(guān)于實證研究方法的文獻綜述依照實證研究方法在我國的應(yīng)用程度來劃分，分為3個階段，即1990-1995年的介紹性引入階段、1996-1999年的初步應(yīng)用階段、2000年至今的逐步反思并走向成熟的階段。

1.1 實證會計研究方法的引入階段

20世紀80年代及以前，我國會計理論研究絕大部分屬規(guī)范會計理論研究，實證研究則較為鮮見。隨著美國實證會計研究漸漸成為主流，我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，會計研究領(lǐng)域內(nèi)新的問題不斷涌現(xiàn)，我國學(xué)者發(fā)現(xiàn)以演繹法為主的規(guī)范會計研究已經(jīng)不能完全適應(yīng)我國逐步完善的市場經(jīng)濟，應(yīng)開展實證會計理論研究。于是在20世紀90年代初，我國學(xué)者翻譯了美國著名會計學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》，將實證會計研究方法正式介紹到中國，打破了規(guī)范會計研究方法一統(tǒng)天下的格局。與此同時，我國會計學(xué)界的權(quán)威雜志中也陸續(xù)出現(xiàn)了一些介紹和討論實證研究方法的文章。蘇錫嘉 等（1991）將會計研究方法視為一個值得重視的領(lǐng)域，呼吁中國學(xué)者加強對研究方法的建設(shè)。文章系統(tǒng)地分析了西方會計研究方法的分類，引出對實證研究方法的探討，并系統(tǒng)地介紹了實證研究方法——這種在當時的中國會計領(lǐng)域還較少應(yīng)用的研究方法的基本研究過程和研究內(nèi)容。論述了中國開展實證研究的必要性以及進行切合自身實際的實證檢驗是學(xué)術(shù)走向成熟的必經(jīng)之路，為今后實證研究方法在中國的初期應(yīng)用指明了道路。蘇錫嘉 等對實證研究方法的介紹以及中國引入實證研究方法后的研究建議對于中國會計研究方法的發(fā)展具有劃時代的意義。肖澤忠（1993）首次對實證研究的過程和其中用到的技術(shù)進行了描述和討論。文章依照實證研究的步驟逐步進行了詳細的介紹和舉例說明。這篇文章對我國的學(xué)者開展實證研究所起的作用是巨大的，對于方法的詳細介紹為實證研究在我國的廣泛應(yīng)用鋪平了道路。劉峰、雷科羅（1993）在《對中國會計理論研究的若干認識》中總結(jié)了我國會計研究當前的特征：中國會計研究正從純理論性研究向應(yīng)用性研究轉(zhuǎn)變；會計研究成果的實用效果差；不規(guī)范的傳統(tǒng)研究方法在中國會計研究中占主導(dǎo)地位。這篇論文在提倡實證研究方法的同時，首先通過自身作出了表率。文章通過分析

5年間所發(fā)表論文實際情況的數(shù)據(jù)，用事實驗證了自身的觀點，在實證研究方法還沒有得到較好應(yīng)用的初級階段將實證研究的思想和方法滲透到簡單的說理中，為接下來實證研究的開展樹立了一個榜樣。雖然實證研究方法有其缺點，但對我國當前的會計研究來講是必要的。文章理性地評判了規(guī)范研究方法和實證研究方法的優(yōu)缺點及適用范圍。

1.2 實證研究在中國的初步應(yīng)用階段

1996-1999年，在實證研究方法在我國有了一定的應(yīng)用成果后，我國學(xué)術(shù)界對實證研究方法進行了空前熱烈的討論，這一時期的觀點已不再是對實證研究方法的簡單介紹和倡導(dǎo)，更多的是解決中國學(xué)者在應(yīng)用中遭遇的難題和對實證研究方法的思考。閻達五、趙月園（1996）從歷史的角度、邏輯的角度和國際的角度出發(fā)對我國會計理論研究現(xiàn)狀進行了評價，他們認為在當前和今后的會計理論研究中還應(yīng)當逐漸擴大研究工作者的視野，擺脫個人的偏好和知識結(jié)構(gòu)的局限性，還特別指出：當我們選擇研究方法時，特別是在推崇某一種方法時要防止走極端。對一些新的研究方法特別是實證研究方法我國學(xué)者仍不太了解，需要加強學(xué)習(xí)。秦榮生（1997）在《談我國會計實證研究方法的應(yīng)用》中總結(jié)了我國長期以來的規(guī)范研究的成果形態(tài)上的特征后，總結(jié)出我國在此階段從事實證研究時應(yīng)注意的問題，對我國實證研究的開展提出了建設(shè)性的意見。陳小悅（1997）指出，財務(wù)經(jīng)濟學(xué)中的實證理論與方法的滲透帶動了實證會計理論的發(fā)展。雖在不斷的實證研究中存在著模型選擇、數(shù)據(jù)采集、噪聲的控制及清除等多種困難，但因?qū)嵶C研究能為會計理論的發(fā)展提供證據(jù)的支持、嚴謹?shù)恼撟C體系，以及將通過實證研究證實的結(jié)果轉(zhuǎn)化為規(guī)范的指導(dǎo)，故而實證研究的開展是非常有其自身價值的。此時的中國學(xué)者已經(jīng)從經(jīng)驗交流的角度來重新闡釋實證研究方法，不再是介紹和解釋，更多的是對實際應(yīng)用的探討。劉汝軍（1997），陳漢文、林志毅（1997），劉澤兵（1999）總結(jié)了實證研究的應(yīng)用領(lǐng)域及其主要結(jié)論。在總結(jié)的基礎(chǔ)上肯定了實證會計研究在說服力和對未來的預(yù)測方面的優(yōu)勢，指出了實證研究和規(guī)范研究結(jié)合對于會計理論研究發(fā)展的必要性。但也列舉了實證研究中存在的問題，他們指出在邏輯體系中假設(shè)的提出和模型的構(gòu)建都不能避免受主觀因素的左右，這是規(guī)范研究備受詬病但實際上實證研究也并沒有從根本上解決的問題。因而在實證研究的定位問題上我國學(xué)者應(yīng)該清醒地認識研究方法的使用范圍，將兩者互為補充，促進學(xué)術(shù)的蓬勃發(fā)展。認為會計理論研究最理想的選擇是兩種研究方法承認彼此的價值，并促進兩者一定程度的結(jié)合。

1.3 實證研究在我國逐步成熟階段

在2000年以后我國對實證研究方法的討論進入了一個全新的時期，中國學(xué)者對實證研究方法有了更深刻的剖析和更清醒的認識。陳信元、葉鵬飛、薛建峰（2000）以嚴謹?shù)膽B(tài)度，從會計的角度，采用微觀經(jīng)濟學(xué)的方法，對影響中國會計的諸多環(huán)境因素的行為方式做了比較全面的分析，為進一步的理論實證工作和在此基礎(chǔ)上的經(jīng)驗實證研究做了開創(chuàng)性的工作。盧永華（2000）運用哲學(xué)原理辨析了會計理論研究方法對于會計理論研究的指導(dǎo)作用，從馬克思主義哲學(xué)的角度具體分析了規(guī)范會計研究和實證會計研究的哲學(xué)層次和相互的影響作用。這篇文章從方法論的高度對會計研究方法進行了探討。劉玉廷（2000）認為我國現(xiàn)階段乃至將來一個時期內(nèi)，會計理論研究應(yīng)當遵循馬克思主義認識論，大興調(diào)查研究之風(fēng)，在實踐中探求真理，應(yīng)當堅持實踐是檢驗真理的唯一標準的原則，在研究過程中，在堅持規(guī)范研究占據(jù)主導(dǎo)地位的前提下，注意規(guī)范研究與實證研究的統(tǒng)一和有機結(jié)合，重視采用實地研究、問卷調(diào)查和案例分析等實證研究方法驗證規(guī)范研究成果，總結(jié)我國會計實際工作中的成功經(jīng)驗，進一步豐富和完善具有中國特色的會計理論與方法體系。陳珉、孫錚（2003）就價值判斷和事實判斷、理論實證和經(jīng)驗實證、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化、會計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的研究分工，以及會計學(xué)術(shù)研究中的學(xué)術(shù)批評5個方面的問題，提出了自己的觀點。他們認為實證研究是以價值自由為前提、以事實判斷為基礎(chǔ)的研究方法，這決定了實證研究的廣泛應(yīng)用。他們從多角度對中國會計研究方法的現(xiàn)狀和發(fā)展進行了深入的探討，并大力倡導(dǎo)中國學(xué)者應(yīng)該營造一個嚴肅、認真、科學(xué)、寬松的學(xué)術(shù)氛圍，敢于批評和驗證固有的理論，促進會計學(xué)術(shù)的發(fā)展。李連軍（2006）對實證研究方法與方法論的哲學(xué)基礎(chǔ)及其演進過程進行了系統(tǒng)梳理，同時以當前研究熱點之一的公司治理中的管理層持股與企業(yè)價值的關(guān)系為例，對實證會計研究方法的標準范式進行了歸納分析。文章建議我國學(xué)者應(yīng)從學(xué)習(xí)和完善實證研究方法入手，從模仿走向創(chuàng)新，開拓研究視野以促進我國實證會計研究的發(fā)展。蓋地、呂志明（2007）對規(guī)范會計研究和實證會計研究二者的關(guān)系和未來的發(fā)展進行了闡述。文章首先對比了規(guī)范會計研究和實證會計研究的定位和發(fā)展軌跡，并分別對其進行了詳細的解析。指出了規(guī)范會計研究體系的演繹方法論至今仍統(tǒng)治著整個會計研究領(lǐng)域及實證研究方法的證偽主義在邏輯上存在困境的現(xiàn)實狀況。他們對我國會計研究提出了堅持規(guī)范研究和實證研究和諧發(fā)展，進一步加強實證研究的力度并完善規(guī)范會計研究的建議。陳孟賢（2007）系統(tǒng)全面地總結(jié)了西方會計研究方法體系，實證方法的應(yīng)用和學(xué)術(shù)界對其的批評，另外介紹了西方的一些廣泛應(yīng)用的研究方法，對中國會計學(xué)者的研究有很強的借鑒意義。他還指出了中國的會計發(fā)展相對于西方的滯后性，建議中國的會計研究工作者現(xiàn)在要有超前性，在實證會計研究潮流還未完全過去的今天，便應(yīng)該在取經(jīng)于西方實證會計研究方法的同時，掌握西方學(xué)者現(xiàn)在已經(jīng)探索的其他人文詮釋研究方法，先知先覺地兼收并蓄各種方法的精粹，將中國會計研究的理論和方法帶上更高的一個臺階。這為我國會計研究方法的發(fā)展方向提供了一條捷徑。楊雄勝、薛清梅 等（2008）根據(jù)科學(xué)哲學(xué)的一般理論推導(dǎo)出一項有價值的實證會計研究必須具備3個前提：邏輯前提、事實前提和研究條件前提，構(gòu)成判斷實證研究質(zhì)量的基本標準。于玉林（2009）在厘清有關(guān)實證、實證會計、實證會計研究、實證會計理論和實證會計研究方法等相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，分析了實證會計研究的作用與局限。龔翔（2009）就我國1997年至2007年6月間在《會計研究》、《經(jīng)濟研究》、《中國會計與財務(wù)研究》和《中國會計評論》等雜志上發(fā)表的論文所涉及的主要實證會計研究成果，從證券市場會計與財務(wù)問題、管理會計問題、審計問題和會計規(guī)范問題等4個領(lǐng)域進行綜述與分析，是對我國10年來開展的實證研究成果的一個詳細的總結(jié)。從2000年至今我國對于實證研究的應(yīng)用是日趨成熟的，會計學(xué)術(shù)界對于實證研究方法的討論已不再停留在對于缺陷的探討、應(yīng)用領(lǐng)域的建議等，更多的是上升到哲學(xué)的高度或深入到細節(jié)的探討。

2 我國實證會計教學(xué)狀況

2.1 實踐教育的缺失使實證會計教學(xué)無的放矢

實證會計研究以生產(chǎn)實踐為研究對象，要求會計教育對學(xué)生的培養(yǎng)必須注重實踐教育這一環(huán)。原有的教育模式對應(yīng)于傳統(tǒng)的規(guī)范會計研究，會計教育普遍存在著重理論、輕實務(wù)，重書本知識、輕實踐環(huán)節(jié)，重課堂教學(xué)、輕實踐訓(xùn)練，脫離社會、脫離生產(chǎn)、脫離實際現(xiàn)象。這種客觀事實的存在往往使學(xué)生在畢業(yè)后不能很快適應(yīng)實際工作的要求。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，會計人員不再是企業(yè)法人的附庸，而是決策者有力的參謀和助手，是與企業(yè)法人一起爭取最大市場份額的管理者之一。據(jù)一份對我國大中型國有企業(yè)的調(diào)查報告顯示，在我國現(xiàn)階段對大學(xué)畢業(yè)生應(yīng)具備的能力要求一欄中，有90%的單位選擇了實際操作能力：能容忍畢業(yè)生適應(yīng)工作最長時間， 3個月的為40%，半年以內(nèi)的為34%。因此，對學(xué)生的實踐教育并不能等到學(xué)生畢業(yè)以后，而應(yīng)當是在學(xué)生的在校期間就加深其對實踐活動的感性認識，這種搶先一步的培養(yǎng)方式往往使學(xué)生在畢業(yè)后能迅速適應(yīng)所面臨的環(huán)境，明顯縮短人才的適應(yīng)期和成熟期。社會實踐是培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題能力的必要環(huán)節(jié)，實證會計的研究對象客觀上要求會計教育必須與社會實踐緊密結(jié)合，以提高學(xué)生的社會適應(yīng)性。

2.2 信息處理技術(shù)與數(shù)據(jù)庫建設(shè)不夠完備

信息處理技術(shù)主要是指原始數(shù)據(jù)的整理加工，尤其是各種復(fù)雜的計算。國內(nèi)常用的軟件有SPSS、SAS、Excel、Stata、Eview等，各種軟件各有優(yōu)劣。在我國目前狀況下，取得數(shù)據(jù)的成本還很高，除個別高校具備較完備的國內(nèi)國外相關(guān)研究的數(shù)據(jù)庫外，其他高校數(shù)據(jù)庫建設(shè)較為滯后，同時，很多研究需要的數(shù)據(jù)還需手工收集，費時費力，重復(fù)勞動，使得實證研究的范圍受到局限，研究領(lǐng)域較窄。

2.3 忽視經(jīng)濟理論與分析假設(shè)基礎(chǔ)

近20年來，隨著新制度經(jīng)濟學(xué)的興起，人們對產(chǎn)權(quán)認識的深入和對人的行為的經(jīng)濟分析的深入，經(jīng)濟學(xué)帶給人們許多頗具解釋力的理論和思想，實證會計理論亦深受其影響。許多實證會計研究的實踐者在其研究中所涉及的經(jīng)濟理論缺乏解釋力。同時研究者越來越多地忽視學(xué)術(shù)研究的假設(shè)和基礎(chǔ)，一些研究忽視經(jīng)濟環(huán)境的巨大差異，照搬模型、假設(shè)等。

3 實證會計教學(xué)模塊優(yōu)化設(shè)計

3.1 構(gòu)建規(guī)范會計研究和實證會計研究的良性互動關(guān)系

推動會計研究向前發(fā)展的內(nèi)在動力是無限發(fā)展的經(jīng)濟實踐。經(jīng)濟發(fā)展的空間在廣度和深度上的不斷延伸，促使會計研究空間也在不斷延伸，研究方法也必然要與之相適應(yīng)。規(guī)范會計研究與實證會計研究是相輔相成的。規(guī)范會計研究和實證會計研究雖然是兩種不同的方法體系，但兩者又存在著密切的聯(lián)系，這是因為：① 會計是一個信息系統(tǒng)，并不等同于自然科學(xué)，是為管理決策和考核評價提供政策性建議，兩大會計研究是認知過程各有側(cè)重的不同階段，促成事實性、描述性的闡述向倫理性、規(guī)范性的理論過渡，如此循環(huán)往復(fù)，不斷向前發(fā)展。② 會計理論是研究人員思維的產(chǎn)物，在很大程度上受環(huán)境和心理因素的制約，價值判斷的介入在所難免。研究人員在建立會計理論的過程中必然帶有主觀隨意性，導(dǎo)致研究課題的選擇和研究模式的建立都不可避免地受到自身價值觀的影響。③ 會計研究的結(jié)論，最終必然體現(xiàn)在會計理論之中。因此，在會計研究過程中，首先必須力避價值判斷，側(cè)重于實證性研究，以客觀揭示會計實務(wù)的本質(zhì)屬性，然后，以指導(dǎo)會計實踐為己任，設(shè)立適宜的價值判斷標準，通過理性思維建構(gòu)會計理論，并接受經(jīng)驗檢驗，不斷充實完善。只有這樣，才能確保會計理論既有邏輯性和嚴密性，又具有真理性和精確性。

3.2 實證會計研究的興起決定了會計教學(xué)取向應(yīng)以實踐為先導(dǎo)

資本市場的發(fā)展及其規(guī)模的擴大為實證研究提出了很多課題，也提供了數(shù)據(jù)上的可能。其次，我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境為我們提供了特有的研究課題。我國的實證會計研究還剛剛起步，模仿、繼承、創(chuàng)新都值得鼓勵，研究的視角也可以不同。同時增強會計專業(yè)研究生企業(yè)實地調(diào)查和企業(yè)實踐環(huán)節(jié)，可以為案例研究、實驗研究提供豐富的選題。

3.3 建立適合實證會計研究方法的會計人才培養(yǎng)體系

從會計人員所面臨的未來挑戰(zhàn)來分析，實證會計研究方法的邏輯思路與會計人才將必須面對的非程序化決策是相吻合的。所謂非程序化決策是指在不斷變化的復(fù)雜經(jīng)濟環(huán)境中，在沒有預(yù)期的情況下，在沒有過去的規(guī)章制度可沿用的條件下所必須作出的決策。會計人員的非程序化決策能力更多地依賴于決策者的經(jīng)驗而非知識，依賴于決策者綜合運用所掌握知識的能力。研究生是開展實證會計研究的重要力量，他們的研究工作將推動實證會計研究與教學(xué)水平的提高，應(yīng)當充分重視和利用研究生在這方面的作用。

3.3.1 改變實證會計課程的講授方式

不同的教學(xué)講授方式各有利弊，對教學(xué)效果有著不同的影響。會計實證教學(xué)的授課方式較為傳統(tǒng)，應(yīng)當提倡和鼓勵采用更為活躍的參與式教學(xué)方式。根據(jù)調(diào)查，當前我國大部分高校實證會計課程的講授方式采用“教師講授，學(xué)生聽課”的方式，就我國現(xiàn)在的師資狀況、學(xué)生狀況和對實證會計課程的認識與把握而言，教師授課，輔以學(xué)生課上口頭報告與上交書面報告；課前將講課大綱發(fā)給學(xué)生自學(xué)，課上討論；開列充分的閱讀材料目錄供學(xué)生閱讀，再進行課上討論等形式都可以發(fā)揮學(xué)生的主觀能動性，較好地達到研究式教學(xué)的目的。

3.3.2 實證會計教學(xué)教材選用

會計實證教學(xué)采用什么形式的教材，各高校的做法也不盡相同，有中文教科書、英文教科書、中文學(xué)術(shù)期刊、英文學(xué)術(shù)期刊等，采用不同教材，對教師和學(xué)生會有不同的要求。例如，以英文教科書和英文學(xué)術(shù)期刊作為教材或參考資料，要求教師和學(xué)生熟練地掌握英文，且要求學(xué)校擁有較多的英文專業(yè)資料。將英文教科書和英文學(xué)術(shù)期刊作為會計實證教學(xué)的教材或參考資料，有助于我國高校在會計前沿課程的教學(xué)上與國際會計教育的接軌。

3.3.3 實證會計教學(xué)內(nèi)容的變革

針對這一問題我們設(shè)計了旨在提高學(xué)生實證會計研究能力的課程體系。

4 總 結(jié)

實證會計研究教學(xué)是一個逐漸深化的過程，其隨著實證研究的不斷深化而走向成熟，針對會計專業(yè)研究生的教學(xué)體系建設(shè)也是一個不斷完善的過程。高素質(zhì)會計人才的培養(yǎng)離不開高水平的會計教學(xué)及研究，國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）提出創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，即建立學(xué)校教育和實踐鍛煉相結(jié)合，國內(nèi)培養(yǎng)和國際交流合作相銜接的開放式培養(yǎng)體系，目前，會計領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)為理論界和實務(wù)界在人才培養(yǎng)模式上起到示范作用，對于大多數(shù)高校來說，會計教育如何審時度勢、改革創(chuàng)新，以增強教育的生存力、發(fā)展力和吸引力，為我國會計行業(yè)發(fā)展做出更大貢獻，是一個需要不斷思考、不斷實踐創(chuàng)新的過程。

主要參考文獻

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