我國上市公司會計舞弊現狀及發展趨勢

摘要：近年來，中國的經濟市場逐步開放，走向市場化、國際化，各大公司紛紛搶準時機上市，但是也有部分公司已經下市，以及股票暫停交易或是列入全額交易股，這些情況的發生，會使該上市公司陷入財務危機，被迫依法重整，甚至破產、倒閉，使得公司員工、投資人、債權人、來往各戶及廠商等遭受重大損失。這一切的源頭是我國上市公司的會計舞弊，造成財務資訊失真，缺乏實際參考價值，導致市場信用等級下降，引發一系列的公司財務危機。

關鍵詞：市場經濟；大公司；市場信用；會計舞弊；財務危機

【中圖分類號】 F230【文獻標識碼】 A【文章編號】 1671-1297（2012）11-0342-02

近期，我國上市公司頻頻曝光的財務舞弊事件，例如顧雛軍的順德格林柯爾公司，銀河公司伙同華寅會計師事務所進行財務造假，秦豐農業通過會計事務所為自己造假賬目等，這些上市公司普遍存在利用各種手段對其盈利水平和財務狀況進行人為包裝，來隱瞞財務風險，為社會提供虛假的財務信息，進而誤導投資者的正確判斷。這些痛心的事例，在此告誡我們，我國上市公司的會計舞弊現象還很嚴重。這些上市公司的會計舞弊現象，如果不能得到及時有效的解決，不僅影響中國證券市場的健康發展，損害中國證券市場的國際形象，到最終所受影響最嚴重時我國國民經濟的發展和國民的生活水平。

一會計舞弊的分類

對中國上市公司舞弊現象的研究，就應先研究會計舞弊的定義。我們通說的會計舞弊是指上市公司、會計事務及審計單位為了獲取不正當利益，單方或伙同一起的實行有周詳計劃、有明確的針對性和有目的地故意去違背財務真實性原則，違反國家相關法律、法規、政策及公司的規章規范，進而導致會計信息失真，造成市場投資者判斷失誤的行為。

在對各種資料的匯總，對會計舞弊作有多種多樣。例如有職務舞弊與職權濫（ACFE），資產侵吞，有現金侵吞和非現金侵吞之分，而現金侵吞包括現金盜竊、瞞報漏報、付款舞弊（付款舞弊包括發票舞弊、支票纂改舞弊、薪酬舞弊、費用報銷舞弊、出納舞弊）；還有腐敗賄賂，最后是財務報表舞弊，這包含員工舞弊和管理層舞弊，財務報告舞弊和侵占資產等。通過對這些零碎的現象細分類可以為：

1.會計舞弊從管理角度上劃分，可以分為管理舞弊和非管理舞弊。會計管理上舞弊施工次的管理層為粉飾公司業績和財務發展，通過虛報資產、企業業績、利潤等，單方造假公司二財務報表或伙同會計事務所來歪曲事實的會計數據錯誤的引導市場投資者或債權人，致使他們做出錯誤的決定，造成巨大的損失。非管理舞弊是公司的費管理人員為了侵占或堵住公司財務漏洞，而采取的不正當欺詐手段來獲取其公司的財務或其他利益行為，主要表現盜竊公司財務，挪用公司財務等。

2.從技術層面上看，會計舞弊又可以劃分為合法手段的會計舞弊和合法的會計舞弊。非法手段進行的會計舞弊，就是公司或審計單位通過非法手段進行會計造假的行為，這是目前會計舞弊中最為常見的，如利用關聯方交易來造假，從大量資料收集整理可知，非公允關聯交易一定會擾亂我國經濟市場秩序，會對我國資本市場的健康、平穩發展造成惡劣的影響。而在這方面最出名的例子是，2000年的“ST猴王”事件。另一種合法手段的會計舞弊，是利用我國現有法律、法規和規章制度曾在制度上的缺陷，我國只是在2000年加入WTO后，國家經濟體制才有計劃經濟轉向市場經濟，會計制度也由原來的蘇聯模式轉向西方現代模式，給我過會計制度發展留下了不少漏洞和缺陷，在這不完善的制度下，許多企業一味追求利潤，為了自身利益最大化。

3.從會計信息角度上看，可以把會計舞弊劃分為會計報表舞弊和會計事項舞弊。會計報表舞弊，我們很常見，就是公司為了隱藏公司發展不好的情況，通過在編排本公司的財務報表中故意虛報某些有價值的財務信息，操作上會采取的技術手段有，增加好的經濟數據，虛報不存在的業務或業績、將不獲利轉為獲利，這樣來欺騙投資者、債權人等公司利害關系人。會計事項舞弊是指公司虛構不存在的經濟業務或正在辦理沒實行的會計業務過程中的舞弊行為，通常比較常見的有，通過相關聯交易惡意調節利潤，。

4.從會計舞弊表現方式，又可以劃分為操縱利潤，調節資產，偷逃稅金三種類型。在操縱利潤上所表現的情況有蓄意造假來操縱利潤，這是在會計活動中當事人，為了謀取企業局部或個人不正當利益，有計劃、有聯絡的，通過欺詐、舞弊等手段，對會計信息造假，來誤導市場的投資者、企業相關的利害關系人，非法的來操縱利潤，1996年紅光集團為騙取上市資格一案就是典型。

二我國上市公司會計舞弊現狀及發展趨勢

改革開放30幾年里，中國經濟逐漸由計劃經濟走向市場經濟。對于上市公司的治理，國內立法也是摸著石頭過河來一步一步的制定和修改，因此，在這一期間，許多上市公司利用了中國法律的漏洞，為了局部利益或個人非法利益，做出違反相關規定的活動，尤其在上個世紀90年代，我國改革開放進一步深入，大量企業紛紛上市，雖然推動了我國證券市場的發展和繁榮，但也積累了不少問題。

目前，隨著經濟的發展，我國有幾百萬家企業組織，它們都有開展會計工作，對于這些會計舞弊業發展到的境地有以下描述：范圍廣，社會的各行各業，包括政府、事業單位、企業組織和非營利組織，手段多變化多樣，各種技術方法日新月異，種類尤其繁多，涉案金額也在變大，常常以“億”計算，在犯罪主體方面發生了變化，權力犯罪、職務犯罪逐漸增多。

在通過歷史文獻分析法基礎上，我著重對我國近年來比較典型的上市公司會計舞弊案，例如瓊民源、蜀紅光、銀廣廈，做了比較深入研究，以此來發現我國上市公司所存在的會計舞弊手段及方法更加具有隱蔽性和復雜性。縱觀國內各時期上市公司會計舞弊案例，當前中國的上市公司會計舞弊已有以下新的發展趨勢：

1.大量利用關聯交易來編造公司虛假利潤。上市公司關聯方關系錯綜復雜，在中國稅制治理不是很清楚的清楚下，這種情況更為復雜。我國上市公司與其控制的大股東會故意利用關聯交易粉飾財務報告。通過重組等方式，追求一種華而不實的短期逐利行為。有的企業則設立眾多的子公司或合伙公司，來構建極為復雜的關聯方交易網絡，利用關聯方交易的復雜性與隱蔽性制造虛假的利潤，迷惑投資者和債權人。

2.通過所創新金融工具來造假。21世紀，世界金融業發展迅速，為滿足各種高新科技產業公司或企業籌集資金，也推動金融工具的種類變得越來越多，形式日趨復雜，這些金融產品在為上市公司提供多樣性融資渠道的同時，也為某些想在會計造假的中國上市公司騙取資金提供了犯罪途徑和來源。

3.通過地方政府扶持行為來進行造假。在中國法律中，上市公司上市需得到政府的審批，在這一制度下，上市公司的指標就屬于稀缺資源。現在，我國絕大多數的上市公司是地方國企改制發展成的，他們對推動地方經濟發展和財政稅收有著巨大意義。而我國地方政府在認識到這一點后，對需要上市的公司就減少條件限制或不計條件的，便極力扶持上市公司。其行為主要有：對需要上市的公司進行補貼與減免，出具上市證明，并授意包裝等。

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作者簡介：湯恒麗（1992～），江西九江人，現為華中科技大學文華學院經管學部09級會計專業4班學生。