試論企業集團會計集中核算的問題與對策

摘要：文章首先就企業集團實行會計集中核算后的優點進行了簡單的介紹，然后，在企業集團實行會計集中核算后的優點的基礎上對當前企業集團會計集中核算存在的一些突出問題進行了簡要的分析，并提出了相應的改進措施。

關鍵詞：企業集團 會計集中核算 問題 對策

一、會計集中核算概述

（一）會計集中核算的定義

會計集中核算制是指省、市、縣（區）財政部門成立會計核算中心，在單位資金所有權、使用權和財務自主權不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位只設報賬員，通過會計委托代理記賬，對行政事業單位集中辦理會計核算業務，融會計核算、監督、服務于一體的會計委派形式。從會計集中核算制度的基本運作模式看，其顯著特點就是在機制創新上的“三分離一公開”。

實行會計集中核算，能夠保障會計人員依法獨立履行職責。防止會計信息失真和國有資產流失。有利于建立財政改革的操作平臺。加強財政資金的管理和監督，規范財務管理和會計行為，從源頭上賭注管理上的漏洞。遏制腐敗現象的發生，提高財政資金使用效益。

（二）集團企業實行會計核算的優點

一是減少會計的實體，縮短財務報告流程，提高效率。以前管理模式下會計實體有七級，經過會計一級核算后就變成一級，對它整個財務報告出具來說效率得到了很大的加強。以前可能需要十天半個月甚至一個月才能看到上個月的報表，現在隨時就可以看到整個集團的合并報表。

二是規范了會計核算，加強監督。會計兩個職能就是反映和監督，對于這么大的一個集團企業來說，總部可以有相應的制度，可以有流程，可以有規范，怎么保證下面的子公司是按照相應的規范進行呢？以前總是通過事后檢查抽看的方式來評比哪些公司做的好，哪些公司做不好，有了會計集中系統之后就用系統的方式看你是不是按照我的規范來做的，如果你不按照我的規范來做，業務做不下去了，而且很快發現數據里面異常情況進行相應的整改。

三是強化財務運作體系，包括核算、預算、資金管理集成。以前總部財務部對下面財務部雖然說有垂直管理的職能，但是我們的管理很弱，甚至有時候是低效的，我們會通過各種各樣的宣傳號召大家不做假賬。我們通過會計核算體系建設，使得財務運行機制得到一個新的轉變，使得大家都在同一個平臺上來做。這就是通過系統使得整個集團的規定和制度得到了落實，從而約束了人們的行為。通過集中核算系統建設，能夠跟預算系統、資金系統建立更多的關聯，從而提升總部的管理能力，而不僅僅是核算管理能力。

四是財務職能的轉變。以前財務很多人員每天做的很大一部分工作就是核算工作，跟業務人員大量的合并對賬工作。現在通過核算系統的建設，把財務人員從大量核算工作里面解放出來，讓他們有很多的時間進行財務分析以及財務制度的制訂工作。這使得我們財務只能由很大的改變。

二、當前企業集團會計集中核算存在的問題

（一）企業財務管理及監督職能被削弱

企業集團實行會計集中核算后，下屬子公司或基層單位的領導在會計核算工作中依賴于上級會計核算機構，在會計核算中沒有嚴格把關；下屬單位的會計核算人員將自己的工作只是簡單的認為是報賬或現金收付的出納員；而集團核算中心則認為下屬單位的會計核算在自主權在于各單位自己，這樣互相理念上的認識，導致各單位在財務管理以及監督職能上責任開始削弱。這樣，造成集團企業的會計核算中心與各單位之間會計責任不清，遇到問題互相推諉，給企業的財務核算工作造成了影響，使得集團企業的下屬單位的財務管理的薄弱的問題更加突出。

（二）單位內部制約機制有所削弱

集團企業實行會計集中核算后，各下屬單位取消了會計和處納崗位，并由“報賬員”一人負責票據管理、賬務處理及處納報賬等業務，單位內部的相互制約被削弱，單位內部對各項經濟業務沒有進行監督，對各項財務數據的真實性無法保證。會計核算中心對各下屬單位的經濟事項難以掌握和把關，使得內部監督顯得更為薄弱。核算中心對下屬單位的資金或專項資金的使用情況不能及時掌握和了解，對其管理與監督能力也有所削弱。

（三）有可能削弱下屬企業的經營積極性

實行集團財務集中核算，對于下屬公司來說，權力相對地受到了制約，如果激勵機制不配套或不到位，就有可能影響其經營的主動性、積極性，輕則影響集團業務的開拓和發展，重則造成人才和客戶的流失。

（四）實行會計集中核算后還為企業帶來以下問題

集團企業實際會計集中核算后，對計算機的要求比較高。它進行會計集中核算之后，在很遠的地方的一個廠礦做了一筆憑證，依賴于總部服務器是很穩定。這樣就對整個公司計算機管理水平提出一個很高的要求。如果計算機配置不是很好，服務器不是很穩定的情況下，所影響的就是整個公司業務進行，這是第一個方面，對計算機網絡方面的配置要求比較高。另外，企業進行會計集中核算后，發現做賬的人跟具體業務進行可能在兩個不同的地方，核算業務集中起來了，但是具體業務還分布在各地，這就造成核算管理跟財務管理在地理上脫節，在一個遠端的會計核算人員有效判斷這個業務合理性，進而做出快速反應。這對于我們財務規范個性化提出相應的要求。我們不能制訂統一財務規范制度，還要考慮到各個地區的差異，各個子公司的差異，各個業務的差異，并且把這些差異在系統里面進行體現。這樣才能保證集中共享服務中心會計核算人員對業務的監督和反映是及時和準確的。

三、完善集團企業會計集中核算的策略

（一）完善集團內部會計監督體系

各級核算單位要繼續加強本單位的財務管理，按照會計集中核算辦法做好本單位的日常管理和結報工作。鑒于原單位的會計核算、監督職能已部分轉移到集團核算中心，集團要根據《會計法》的原則，明確界定會計核算中心與各報賬單位在會計處理、會計監督等方面的責任，以便使其各司其職、各負其責。同時，核算單位要建立內部牽制制度，一要配備相關人員，改變目前“報賬”集會計、出納、票管員于一身的現狀；二要充分發揮單位紀檢、稽核人員的作用，使其承擔財務支出真實性審核工作。

（二）進一步明確和擴大集中核算內容，確保核算范圍、目標統一

一是限期取消各單位下屬非獨立核算科室財務賬，將其一并納入單位財務賬在核算中心集中核算；二是先期已進入會計核算中心的各單位將未納入集中核算的專項資金和經費等納入集中核算；三是建議集團通知各單位對下屬獨立法人機構或經濟實體進行財務自查，凡屬本單位的各項收支往下轉移的應限期整改；四是擴大核算內容，將與單位有關的工會、協會、學會等社會團體的經費一并納入會計核算中心集中核算。

（三）加強和完善集團內部審計監督職能

對于招待費、車輛費、會議費等支出項目，應當建立、健全一個完整有效的監督體系，制定出切實可行的控制制度，明確開支范圍和報銷標準，從源頭上、制度上預防和治理腐敗。明確重大對外投資、資產處置、資金調度等事項的審批程序和手續，防止擅自或越權處置而造成集團資產損失。

（四）提高報賬員的綜合素質

企業集團要制定報賬員的基本條件，然后根據規定調整優化報賬員的隊伍結構，對一些確實有困難無法達到條件的單位，可以采取務實的做法，給一個寬限期，使之逐步達到。第二，企業集團和會計核算中心要加強對單位報賬員的培訓。培訓可分為經常性培訓和專題培訓，經常性培訓要形成制度，包括職業道德的培訓和專業業務知識的培訓。專題培訓則是針對近期的工作要求和工作中存在的普遍性問題提出規范和要求。第三，相應提高報賬員的待遇，激發他們的工作熱情。單位報賬員除了要負責單位日常經費收支的報銷任務外，還要承擔起管理會計的職能，相應提高他們的政治待遇和工作待遇也是應該的，只有這樣，才能使他們的責、權、利相統一。第四，開展報賬員同工種業務競賽或優秀報賬員評選活動等，進行表彰獎勵，并以此來樹立典型，鼓勵先進，鞭策落后。

（五）進一步健全激勵機制，營造有利于會計集中核算的下作環境

會計集中核算應該是人本化管理。要保證集中核算的順利進行，必須充分發揮廣人會計人員的智慧。在實施會計集中核算時，不僅僅要求員工積極參與，還要營造一個激勵他們獻技獻策與自我實現的環境。一方面要建立獎懲制度和崗位責任制，對會計人員進行自我約束：另一方面要加強會計人員的跟蹤管理，建立保障制度，加強對會計人員的保護只有這樣，才能更好地激勵他們主動參與到這項變革中來。

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