會計信用等級評價管理初探

摘要：會計信用作為我國社會信用體系的重要組成部分，越來越受到廣泛關注。當前，我國會計信用缺失、會計造假現象時有發生，建立會計信用評價體系，進行信用等級評定，是加強會計信用體系建設的有效措施，是整頓會計工作秩序、提高會計信息質量的現實需要。本文從如何建立會計信用等級制度的問題，談一些粗淺的認識。

關鍵詞：會計信用 等級 評價 管理

一、會計信用評價及作用

（一）信用評價及會計信用評價

會計信用評價，是指由獨立或中立的專業評價機構，接受委托，根據“公正、客觀、科學”的原則，以評級的相關法律、法規、制度和相關規定為依據，應用規范、科學的方法，在全面了解、考察、分析的基礎上，對被評價企業的會計信息的確認、計量、記錄和報告過程及可信任程度而進行的調查、審核和測定，并且經過評價參數值的比較和綜合評價，以簡單、直觀的符號表示出評價結果并向社會大眾公布的一種評價行為。它是信用評價在會計領域的應用，是會計活動與信用評價相結合的產物。

（二）會計信用評價的作用

1、有利于提高會計信用信息透明度，降低交易成本。

2、有利于建立會計信用的記錄、監督和約束機制。

3、有利于發揮良好的信用導向作用。

4、有利于規范會計工作，提高會計信息質量。

二、會計信用評價的原則、評定等級與評定機構

（一）會計信用評價的基本原則

為促進公司、企業、事業單位、社會團體和國家機關各單位認真貫徹執行財務會計法律、法規，進一步規范財務會計行為，提高財務會計信息質量，充分發揮財務會計信息在評價單位財務會計信用狀況，加強財務會計監管，維護財務會計工作秩序等方面的重要作用，會計信用評價工作應當根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》和其他有關法律、法規的規定。進行財務會計信用等級管理，遵循以下原則：

1、激勵原則。對財務會計信用優良的單位，予以表彰，并提供相應待遇；對財務會計信用較差的單位，依法采取必要的監管措施，促進其提高財務會計管理水平。

2、公開、公平、公正原則。評定標準、評定程序、評定結果予以公開；各單位一律平等；評定依據、評定方法運用準確。

3、統一原則。對財務會計信用等級評定實行統一標準、統一程序、統一公告。

（二）會計信用評價的等級管理

主管財政機關通過對單位執行財務會計法律、法規和制度，提供財務會計信息的真實性和完整性，遵守其他財經法律、法規情況的評價，客觀公正地評定單位的財務會計信用等級，并實行分類管理。

1、財務會計信用等級可以從高到低依次分為A、B、C、D四類，并相應實施A、B、C、D分類管理。

2、各單位的財務會計信用等級采取主管財政機關評定的辦法。財務會計信用等級A類單位也可以實行由單位自我推薦、主管財政機關評定的辦法。

3、主管財政機關對單位財務會計信用等級實施靜態與動態相結合的管理辦法，可以根據單位依法從事財務會計活動及違法、違紀的情況，按本辦法有關規定確認和調整單位的財務會計信用等級。

（三）評定機構

設立財務會計信用等級管理委員會，指導財務會計信用等級管理工作。主管財政機關根據財政管理職責，設立相應的財務會計信用等級評定小組，負責組織實施所轄單位財務會計信用等級的評定和管理。主管財政機關可根據需要與可能，采取政府購買服務等方式，聘請會計師事務所及其注冊會計師參與財務會計信用等級評定。主管財政機關在財務會計信用等級評定過程中，應充分聽取稅務、審計等部門對單位納稅、審計等情況的意見，并適當關注銀行、工商、海關等經濟部門對單位相關信用狀況的評估結果及其對財務會計信用的影響。

三、會計信用評價內容及指標體系

（一）評價內容

評定信用等級一般是設置指標體系、確定權重分值，測定量值順序，評定信用等級。

（二）指標體系

在設計會計信用評價指標時，要本著全面性、科學性和可操作性的原則，科學合理的設計會計指標體系。由于這些指標要涵蓋影響會計信息生成的全過程和會計工作的所有重大方面。因此，要將評價指標有層次地分為基本指標和調整指標。

基本指標可以有效的反映出被評價企業的會計信用基本情況。它包括：控制環境、風險評估、控制活動、監督等與會計報告相關的內部控制指標；會計機構、會計人員等與會計機構和會計人員有關的指標；會計工作條件及其利用的指標；會計報告的及時性、合法性、真實性和完整性的指標；其他重大信息披露的及時性和完整性指標。

企業會計信用評價調整指標具體包括：與會計工作相關的外部檢查情況指標；企業及相關管理人員受到的獎懲或關注情況指標以及潛在影響企業報表所反映的其他重大因素指標等。

（三）評定標準

財務會計信用等級評定實行百分制考核。考核得分高于90分（含90分）為財務會計信用等級A類單位并實施A類管理；考核得分高于75分（含75分）低于90分的，為財務會計信用等級B類單位并實施B類管理；考核得分高于60分（含60分）低于75分的，為會計信用等級C類單位并實施C類管理；考核得分低于60分為財務會計信用等級D類單位并實施D類管理。

（四）重點考量因素

1、單位有下列情形之一的，不得評定為會計信用等級A類單位： 一是單位負責人未采取有效措施重視、支持財務會計工作，未依法承擔對本單位財務會計工作和財務會計資料真實性和完整性責任的；二是未設置獨立的財務會計機構，或雖設置獨立的財務會計機構。未配備足夠的專職人員的；三是單位任用的財務會計機構負責人、會計人員不符合《會計法》規定的；四是未認真執行單位內部財務會計控制制度的；五是單位未按規定實行會計電算化的；六是單位年度財務會計報告未實施注冊會計師審計，或未能在最近兩年內被出具無保留意見報告的；七是在最近兩年的有關財稅法規、財經紀律專項檢查中發現有違法、違紀行為的。

2、單位有下列情形之一的，為財務會計信用等級D類單位，實施D類管理：一是單位負責人未能依法履行組織和領導本單位財務會計工作的職責，未建立或未有效實施內部財務會計控制制度，單位內部管理混亂并造成資產流失的；二是單位負責人存在打擊、報復財務會計人員行為的；三是提供不真實、不完整的財務會計報告，未按規定的要求及時編報財務會計報告，向不同財務會計信息使用者提供編制依據不同的財務會計報告的；四是未按照財務會計制度的規定進行正確核算，造成賬目混亂、財務會計信息嚴重失實的；五是會計基礎工作規范考核不合格，超過整改限期經考核仍不合格的；六是單位年度財務會計報告被注冊會計師出具否定意見報告或無法表示意見報告的；七是一年內在有關財稅法規、財經紀律專項檢查中，發現存在嚴重違法、違紀行為的。

四、會計信用評價結果應用

（一）對A類單位實行“綠色”管理措施：一是每年由財政部通過有關媒體公布單位名單；二是在兩年內免除財務會計日常檢查和專項檢查；三是作為評選財務會計工作先進單位和先進個人的重要條件；四是作為單位財務會計人員申報認定財務總監任職資格和申報審定高級會計師任職資格的重要依據；五是優先辦理須批準實施的有關財政鼓勵政策事項；六是中、小企業需申請由政府出資設立的中小企業貸款信用擔保基金提供貸款擔保的，可優先辦理；七是向單位主管稅務機關提供財務會計信用等級評定的相關信息；八是享受主管財政機關規定的其他優惠措施。

（二）對D類單位實行以下D類管理措施：一是定期或不定期由財政部門實施對單位財務會計的日常檢查和專項檢查，并由財政部門落實專人或委托中介機構負責監管，定期報告整改情況；二是除法律、法規規定的財務會計業務學習和培訓外，單位負責人、財務會計機構負責人和財務會計人員每年必須參加由財政部門組織的財務會計法律、法規的強化培訓；三是暫緩評審單位財務會計人員的高級會計師任職資格，暫緩認定單位財務總監任職資格；四是報送的有關財政、財務會計方面申請審批事項資料的真實性、完整性，須經注冊會計師審計；五是按照有關法律、法規的規定，依法處罰有關責任人（包括對會計人員吊銷會計從業資格證書；建議有關部門對單位負責人依法給予行政處分等）；六是向單位主管稅務機關提供財務會計信用等級評定的相關信息，并建議稅務機關強化對其的稅收管理和檢查；七是接受主管財政機關規定的其他監管措施。

（三）對B類單位，按照有關法律、法規的規定，在財務管理、會計核算、內部財務會計控制制度、財務會計機構、財務會計人員管理、法律責任等方面，實行常規財務會計管理。

（四）對C類單位除采取常規財務會計管理措施外，還實行以下C類管理措施：一每年由財政部門實施對單位財務會計的專項檢查；二根據檢查和評定情況，由主管財政機關督促單位限期整改，并將整改情況報主管財政機關。

總之，建立會計信用等級評價制度，形成會計信用的管理體系，加大對會計行業的守信激勵和失信懲戒，既是治理會計信息失真、規范會計秩序、提高行業公信力的現實需要，也是財政部門改革、完善會計監管模式，參與構建社會信用體系的時代要求。

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