淺談會計(jì)電算化內(nèi)部控制的相關(guān)研究

摘要：近幾年我國會計(jì)電算化被各個企業(yè)廣泛應(yīng)用，提高了企業(yè)的會計(jì)管理工作的工作效率，增強(qiáng)了工作質(zhì)量，但是有時(shí)候與內(nèi)部控制發(fā)生不協(xié)調(diào)的情況，這樣一來很多問題就出現(xiàn)在會計(jì)電算化管理上，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了制約。本文章主要結(jié)合我國目前會計(jì)電算化市場的現(xiàn)狀，針對會計(jì)電算化內(nèi)部控制的功能和重要程度，從電算化內(nèi)部控制的特征、會計(jì)電算化對內(nèi)部控制的影響、內(nèi)部控制存在的弊端以及解決對策三個方面來研究內(nèi)部控制的相關(guān)問題。

關(guān)鍵詞：電算化內(nèi)部控制 特征 弊端 解決對策

一、會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的狹義概念

會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的狹義含義：它是會計(jì)內(nèi)部空制的發(fā)展產(chǎn)物，也是內(nèi)部空制系統(tǒng)中的一種形式。會計(jì)電算化內(nèi)部控制具體是指采取多種多樣強(qiáng)有力的措施，監(jiān)控并解決系統(tǒng)中所發(fā)生的不正確和相關(guān)操作，使系統(tǒng)能夠正常運(yùn)行，是為企業(yè)提供實(shí)時(shí)性信息的一種保障。它具有預(yù)訪性控制功能、檢驗(yàn)性控制功能和糾整性控制功能。

二、就目前我國的會計(jì)電算化大環(huán)境來闡述內(nèi)部控制。

（一）隨著網(wǎng)略時(shí)代的到來，以及計(jì)算機(jī)技術(shù)被人們廣泛應(yīng)用，越來越多的企業(yè)都意識到組建自己企業(yè)擁有的會計(jì)信息系統(tǒng)是一件至關(guān)重要的大事，用會計(jì)電算化系統(tǒng)來解決手工會計(jì)速度慢、精準(zhǔn)度低的缺點(diǎn)，使工作人員減少失誤和工作強(qiáng)度，從而達(dá)到提高工作效率的目的。

（二）會計(jì)電算化系統(tǒng)對于有些企業(yè)來說是陌生的。一部分企業(yè)認(rèn)為會計(jì)電算化只是單純地將手工記賬轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)記賬，另一部分的會計(jì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對電算化相關(guān)知識和功能不熟悉，而對于手工管理財(cái)務(wù)非常的熟悉 ，這樣就對電算化管理財(cái)務(wù)就產(chǎn)生了不信任。

（三）“通用性能很低、軟件使用混亂”是企業(yè)之間財(cái)務(wù)軟件的缺點(diǎn)。在我國范圍內(nèi)目前被各個企業(yè)廣泛應(yīng)用的會計(jì)電算化軟件主要就兩種：一是定點(diǎn)研發(fā)會計(jì)軟件，二是具有商品化的會計(jì)軟件。

（四）提高技術(shù)水平是企業(yè)會計(jì)電算化人員的首要目標(biāo)。會計(jì)電算化初級人才只是達(dá)到能熟練的使用會計(jì)軟件的程度。想要使財(cái)務(wù)工作人員的理論更專業(yè)性一些，就要增加員工的培訓(xùn)，促使他們?nèi)W(xué)習(xí)專業(yè)的東西。

三、內(nèi)部控制制度受到了會計(jì)電算化的影響。

內(nèi)部控制還被一些企業(yè)認(rèn)為是在會計(jì)工作中是為了得到準(zhǔn)確的會計(jì)信息、穩(wěn)定的經(jīng)營管理和有效性的規(guī)章管理制度以及完善的管理措施的總稱。傳統(tǒng)的會計(jì)系統(tǒng)由于會計(jì)電算化的不斷發(fā)展，使其由量變發(fā)展到質(zhì)變。會議電算化是會計(jì)工作步入信息化的奠基之物，也正是由于實(shí)施會計(jì)電算化的原因，才使廣大會計(jì)財(cái)務(wù)人員從繁重的會計(jì)核算中解脫出來，減少了工作勞動強(qiáng)度，企業(yè)注重并加強(qiáng)企業(yè)管理，使企業(yè)單位獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益起到了置關(guān)重要的作用，在這些影響因素里企業(yè)內(nèi)部控制制度所受到改變和影響是最大的。

具體一些相關(guān)的表現(xiàn)如下：

（一）內(nèi)部控制方法的改變，由單一制度控制轉(zhuǎn)為復(fù)雜的程序、制度控制

在手工制的會計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的形式主要是工作人員的內(nèi)部管理機(jī)制。在應(yīng)用了會計(jì)電算化后，集中處理了會計(jì)財(cái)務(wù)，這樣就造成傳統(tǒng)會計(jì)的企業(yè)部門的內(nèi)部控制的一些內(nèi)容自然的消失了。手工制的會計(jì)系統(tǒng)中的內(nèi)部控制被計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制措施有所取代，表現(xiàn)在憑證借貸的平衡校驗(yàn)、余額發(fā)生額的平衡檢查等等一些方面。隨著遠(yuǎn)程控制通訊的技術(shù)不斷發(fā)展，很可能出現(xiàn)在網(wǎng)上處理實(shí)時(shí)的會計(jì)信息，業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個計(jì)算機(jī)上很快的完成數(shù)據(jù)處理的相關(guān)工作。

（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)發(fā)生了變化，從對人的控制過渡到對機(jī)器和人控制為主

在傳統(tǒng)的手工會計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中，具體的工作情況和會計(jì)對象以及會計(jì)信息處理方式和處理文件的程序是內(nèi)部控制的主要客體。企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)根據(jù)不同的會計(jì)數(shù)據(jù)處理過程具體可以分為初始憑證和作帳憑證，并且將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄本子上。但是在應(yīng)用了會計(jì)電算化后，就可以將會計(jì)憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募涗浶问剑€可以儲存在電腦的磁盤或者硬盤上，變成無紙化財(cái)務(wù)核算，文件很容易被保存或者以后查看。隨著電子商務(wù)的相關(guān)產(chǎn)品的廣泛應(yīng)用，會計(jì)財(cái)務(wù)每發(fā)生一次交易，都會由工作業(yè)務(wù)人員輸入計(jì)算機(jī)的會計(jì)系統(tǒng)里面，再由計(jì)算機(jī)自動保存記載，原來在手工核算中的各種必要的審核等復(fù)雜的工作步驟大部分由計(jì)算機(jī)來代替人員操作，所以說會計(jì)的內(nèi)部控制提高了工作的效率。

（三）加強(qiáng)控制舞弊、犯罪現(xiàn)象的力度

在傳統(tǒng)的手工會計(jì)系統(tǒng)中，容易發(fā)生由于會計(jì)人員的工作不細(xì)心、工作疲勞發(fā)生不該發(fā)生的錯誤。企業(yè)應(yīng)用了會計(jì)電算化系統(tǒng)后，財(cái)務(wù)人員必須輸入準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)、準(zhǔn)確的計(jì)算機(jī)程序和正常的設(shè)備三者具備才能確保會計(jì)信息的精確性，如果三者之一的任何一個要素發(fā)生錯誤，就很可能造成結(jié)果的錯誤。現(xiàn)實(shí)中，計(jì)算機(jī)上儲存的數(shù)據(jù)容易被某種技術(shù)篡改，有時(shí)甚至將數(shù)據(jù)文件徹底破壞，再加上數(shù)據(jù)高度集中，沒有經(jīng)過允許的非法人員可能通過不合法的途徑瀏覽數(shù)據(jù)文件的全部信息，再將企業(yè)的重要會計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行偽造、拷貝復(fù)制甚至是銷毀。由于控制手段、目標(biāo)等方面的無規(guī)律變化，企業(yè)舊的的內(nèi)部控制制度會計(jì)電算化系統(tǒng)的要求不相適應(yīng)了，所以進(jìn)一步完善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度和力度已不能一拖再拖了。要堅(jiān)持分工明確、相互聯(lián)系、互相制約的安全管理三原則，研發(fā)出一套機(jī)器與人相結(jié)合、相協(xié)調(diào)的控制機(jī)制。

（四）影響了內(nèi)部制度中控制權(quán)限。

在傳統(tǒng)手工會計(jì)環(huán)境下，“職權(quán)職務(wù)相分離的原則”----內(nèi)部控制制度的基本原則，以這一原則為基礎(chǔ)，企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員在處理手工會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，設(shè)立了相對應(yīng)的審查制度，在會計(jì)電算化環(huán)境下，大部分繁忙的工作都是計(jì)算機(jī)代替人工自動完成，一定程度地削弱了審查和復(fù)核功能。隨著互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的不斷形成并健全，以前幾個部分的工作可以由一個人和一臺計(jì)算機(jī)來完成，這樣一來，內(nèi)部控制就應(yīng)該不斷的提高了。

四、內(nèi)部控制存在的弊端以及意見建議。

（一）弊端

我國會計(jì)電算化內(nèi)部控制存在著很多問題，因?yàn)槲覈鴥?nèi)部控制的法規(guī)和制度建設(shè)才剛剛起步，雖然已取得了一定的成果，但與西方發(fā)達(dá)國家比較，依然存在很大的差距。由于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的擴(kuò)展性強(qiáng)、散發(fā)性大、信息的分享性廣泛的特點(diǎn)，這樣就造成計(jì)算機(jī)舞弊、犯罪的開始。會計(jì)電算化系統(tǒng)覆蓋以及代替了傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)，使傳統(tǒng)計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的使用方式發(fā)生了和那程度的變化，使系統(tǒng)運(yùn)行的環(huán)境擴(kuò)大了，從而使傳統(tǒng)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中內(nèi)部的因素和手段產(chǎn)生變化，網(wǎng)絡(luò)會計(jì)信息系統(tǒng)很可能網(wǎng)絡(luò)病毒或者是黑客的；近幾年，電子商務(wù)的發(fā)展速度迅猛，給會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制帶來了挑戰(zhàn)，所以我們應(yīng)該重視內(nèi)部控制的建設(shè)。

（二）對策

通過分析研究可以得到結(jié)論，企業(yè)實(shí)施會現(xiàn)代計(jì)電算化后，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度已不能適應(yīng)會計(jì)電算化的發(fā)展速度，為了保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全需要和為企業(yè)提供及時(shí)可靠的會計(jì)信息，為了充分發(fā)揮會計(jì)電算化的優(yōu)點(diǎn)，建立一套符合我國各企業(yè)的會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度是關(guān)鍵。具體對策如下：

1、加強(qiáng)內(nèi)部控制中的管理控制。現(xiàn)代電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的性能經(jīng)過發(fā)展，系統(tǒng)的技術(shù)不斷完善和健全，使企業(yè)人員有些不敢相信，有的人認(rèn)為數(shù)據(jù)處理控制機(jī)制不是很重要，事實(shí)不是這樣的。電算化會計(jì)信息系統(tǒng)處理并不是沒有任何弊端的，任何事物都是存在優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)的。所以，更應(yīng)該加強(qiáng)數(shù)據(jù)處理的控制，并且作為一個關(guān)鍵進(jìn)行研究開發(fā)，增強(qiáng)其準(zhǔn)確性。

2、增加內(nèi)部控制中的專業(yè)人員的控制。要保證會計(jì)工作人員定期參加相關(guān)的會計(jì)培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平。會計(jì)人員不僅要具備財(cái)務(wù)的知識和計(jì)算機(jī)方面相關(guān)知識，還應(yīng)掌握一定的管理職能知識。

3、加強(qiáng)內(nèi)部控制中的內(nèi)部監(jiān)督。通過企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督可以了發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制措施能否為會計(jì)系統(tǒng)提供及時(shí)可靠的市場信息，以及能不能達(dá)到企業(yè)的預(yù)期目的。計(jì)算機(jī)存在的弊端有兩種形式：一是以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為工具進(jìn)行的舞弊活動，以系統(tǒng)信息為直接犯罪目標(biāo)；二是以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為依托的舞弊和犯罪行為。

4、數(shù)據(jù)的安全控制。要想使數(shù)據(jù)處理得到精準(zhǔn)的、安全的信息，就必須制定各種標(biāo)準(zhǔn)的操作管理工作操作流程并且保證執(zhí)行。為了能夠避免出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，相關(guān)工作人員禁止參與決策，禁止參加系統(tǒng)程序的研發(fā)、更加禁止相關(guān)人員隨便更改會計(jì)系統(tǒng)所在的計(jì)算機(jī)配置的系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)及所計(jì)算機(jī)軟件、規(guī)定員工不能在工作的計(jì)算機(jī)上做違法的修改和會計(jì)業(yè)務(wù)不相關(guān)的其他事情等。

5、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全控制 。對系統(tǒng)軟件的安裝與修改燈環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，定期的預(yù)防性檢查軟件情況，針對企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)安裝適當(dāng)?shù)姆阑饓Γ瑏矸乐瓜到y(tǒng)被破壞；對登陸計(jì)算機(jī)密碼的范圍進(jìn)行嚴(yán)格控制；在會計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)行使用與檢查維護(hù)過程中，企業(yè)還應(yīng)對計(jì)算機(jī)病毒引起重視，完善計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理制度。

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