“固定資產”的舞弊形式探析

摘要：隨著我國會計國際趨同的發展和經濟全球化所帶來的經濟活動的日益復雜，固定資產的會計舞弊形式逐漸多樣化，復雜化和隱蔽化。文章結合自己的實務工作經歷，就固定資產的幾種常見舞弊形式進行探討，希望能對企業固定資產的監督管理有積極意義。

關鍵詞：固定資產 固定資產舞弊 固定資產舞弊形式

根據企業會計準則的定義，固定資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產是制造類企業中最重要最基本的資產，是企業產品生產的前提和基礎。我國做為世界的制造業中心，第二產業在我國國民經濟中占有重要地位，是我國經濟增長，公民就業和社會發展的力量之源。因此，在企業日常管理工作中強化固定資產管理已成為一個非常重要的議題。下面，我們就固定資產的幾種常見舞弊形式進行探討，希望能對企業固定資產的監督管理有積極意義。

一、固定資產確認的舞弊

固定資產的增減變動沒有合法的確認依據，沒有及時地進行賬務處理。有些企業在增加固定資產時沒有取得合法的會計憑證，甚至對會計原始憑證也沒有進行完整、妥善的保理，出現諸如遺漏、遺失等問題。會計信息的及時性原則要求我們要根據企業業務發生情況及時進行賬務處理。但現實中有些企業出于各種目的往往難以做到及時入賬，從而影響了會計信息的及時性。

對不再符合固定資產確認條件或應當報廢處理的固定資產依然確認為固定資產，將只有使用權的固定資產作為有所有權的固定資產進行確認。會計實務工作中，部分企業缺乏健全的固定資產管理制度，沒有按照財務制度的規定及時確定和終止固定資產的核算，從而誤導了會計信息使用者。對不符合固定資產確認條件的固定資產應會同相關部門及時進行處理，不能長期掛賬。固定資產的所有權是企業在法律規定范圍內對固定資產所享有的占有、使用、收益、處置的權力。固定資產的使用權是按照企業固定資產的用途和性能加以利用，以滿足生產經營的需要。

二、固定資產計價的舞弊

固定資產應當按照其初始成本進行計價。固定資產的初始成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他簡介費用。對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。固定資產計價的舞弊主要有下形式：

將不構成固定資產的初始成本的支出計入初始價格。固定資產應按其取得時的實際成本作為入賬的價值，取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必須的支出。固定資產的入賬價值還應當包括企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。然而有些企業將下述各項不能構成成本的要素也同時計入成本：（1）固定資產價值摻入其他費用。有的企業為差旅人員變相報銷或虛增利潤，將不屬于構成固定資產價值的費用支出，如差旅費、請客送禮費、財務費用等也計入固定資產價值。（2）轉移工程借款利息，調節當年損益。企業為了調節當年利潤，將應計入在建固定資產造價的費用，如辦理竣工決算之前發生的工程借款利息計入 “財務費用”賬戶。（3）購進固定資產的進項稅額。根據新會計準則的規定購入固定資產的進項稅額可以抵扣，因而不能計入固定資產成本。（4）虛開發票或使用不符合準則規定的憑證，虛構固定資產價格。實務中企業為達到虛增資產，多提折舊，少交所得稅等目的，往往會通過虛開發票，開白條等形式虛構固定資產入賬價值。

三、轉讓、出售和出租固定資產的舞弊

1、對于轉讓、出售固定資產的舞弊。其一，固定資產的出售轉讓不符合法律規定。一般來說，企業在不需要某項固定資產時，或者出售比繼續使用在經濟上更為合算時，才能出售其所擁有的固定資產。而有些企業則在不正常情況下將其出售.如主管或經辦人為謀取個人私利擅自出售轉讓企業正在使用的固定資產。其二，固定資產的價款收回不及時，賬務處理不正確。出售固定資產的賬款收回后應及時入賬，并按規定計入營業外收入。而有些企業則把已收回的銷售款項長期掛在應收賬戶上不予入賬，或違反規定將收入沖減成本費用，或把收到的款項不計入營業外收入而貸記其他應付款賬戶，形成賬外小金庫甚至被個人侵吞。

2、對于固定資產出租的舞弊。實際工作中，由于企業生產的周期性和市場的不確定性因素的影響，往往會出現固定資產的暫時閑置。為發揮出閑置固定資產的價值，我們可以將該部分固定資產向外出租，以賺取租金收入。但是，實務中出現了不少企業借固定資產出租進行會計舞弊的不良現象。主要有兩種形式：其一，假借固定資產出租名義虛增企業利潤。出于粉飾企業會計報表的需要，企業管理者往往會串通子公司或第三方企業，假借固定資產出租的名義來達到為企業增加利潤的目的。其二，多計或少計或不計固定資產出租所得。實務中企業出于各種考慮，在固定資產出租時會出現多計、少計或不計固定資產出租所得的現象。多計固定資產出租所得可以修飾企業財務報表，虛增利潤；少計或不計固定資產出租所得，可以不用上繳相關的稅費，達到逃稅的目的。

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