國內外礦產資源稅費制度比較研究

【摘要】隨著我國經濟改革的深化和國際社會對資源爭奪的加劇，我國礦產資源稅費制度存在的問題日益凸顯。本文對國內外礦產資源稅費制度進行了比較研究，找出了我國礦產資源稅費制度存在的缺陷和不足，以期為我國礦產資源稅費制度的改革提供借鑒和參考。

【關鍵詞】礦產資源 稅費制度 比較研究

新中國成立后的60多年里，礦業企業為我國國民經濟的發展做出了巨大的貢獻，支撐了整個國民經濟快速穩定的發展。但是，隨著我國經濟改革的深化和國際競爭的加劇，我國礦業企業暴露出自身的許多問題和缺陷，同時也凸顯了我國礦產資源稅費制度存在的諸多問題。本文試圖通過對國內外礦產資源稅費制度的比較研究，找出我國礦產資源稅費制度存在的缺陷和不足，以期為我國礦產資源稅費制度的改革提供借鑒和參考。

一、我國礦產資源稅費制度

（一）礦區使用費

礦區使用費是我國最早征收的礦產資源稅費項目，主要是為了調節礦產資源所有者與開發投資經營者之間的利益關系。但是，礦區使用費主要是針對油氣開采企業征收的，其他礦業企業并不適用。我國在1982年發布的《中華人民共和國對外合作開采海洋石油資源條例》中規定，參與合作開采海洋石油資源的中國企業、外國企業都應當交納礦區使用費。此后，財政部分別于1989年和1990年發布的《開采海洋石油資源交納礦區使用費的規定》和《中外合作開采陸上石油資源交納礦區使用費暫行規定》，對開采海洋石油的中外企業和中外合作開采陸上石油的企業征收礦區使用費。同時規定，已經交納礦區使用費的企業，不再交納礦產資源補償費，并且暫不征收資源稅，礦區使用費納入中央財政收入統一支配。

（二）資源稅

資源稅是對在我國境內開采應稅礦產品和生產鹽的單位和個人征收的一種稅。1984年9月，國務院發布《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，對開采原油、天然氣和煤炭的企業開征資源稅。1993年12月發布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》以及《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》，標志著我國資源稅制的基本建立。從2004年開始，又陸續調整了煤炭、原油、天然氣、錳礦石等資源的稅額標準。2010年5月，國家決定在新疆率先進行資源稅費改革，將原油、天然氣資源稅由從量計征改為從價計征。2011年11月1日新修訂的《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》在全國范圍內實施，標志著我國資源稅逐漸由從量計征向從價計征轉變，征收范圍在石油天然氣的基礎上擴展到其他資源產品。

（三）礦產資源補償費

礦產資源補償費是由國家向開采礦產資源的采礦權人征收的費用。其目的是為了保障和促進礦產資源的合理勘查、開發、利用和保護，進而維護國家對礦產資源的財產權益。我國現行的礦產資源補償費是根據1994年國務院頒布的《礦產資源補償費征收管理規定》而征收的，按照礦產品銷售收入的一定比例從價計征，費率為0.5%～4%。征收的礦產資源補償費需及時全額上繳中央金庫。年終，中央與省、直轄市按5：5的分成比例、中央與自治區按4：6的分成比例進行單獨結算。

（四）探礦權采礦權使用費

我國在1996年修訂后頒布實施的《中華人民共和國礦產資源法》，規定了我國礦產資源屬于國家所有，由國務院行使國家對礦產資源的所有權，國家實行探礦權、采礦權有償取得制度。1998年頒布實施的《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》中規定，探礦權申請人需要交納探礦權使用費才能辦理登記手續，領取勘查許可證，成為探礦權人。1998年頒布實施的《礦產資源開采登記管理辦法》中規定，采礦權申請人需要交納采礦權使用費才能辦理登記手續，領取采礦許可證，成為采礦權人。財政部和國土資源部1999發布實施的《探礦權采礦權使用費和價款管理辦法》規定，探礦權采礦權使用費分別歸屬中央和省級財政。

（五）探礦權采礦權價款

我國在1998年頒布實施的《礦產資源勘查區塊登記管理辦法》中規定，探礦權申請人申請國家出資勘查形成的探礦權，除需要交納探礦權使用費外，還需要交納探礦權價款才能辦理登記手續，領取勘查許可證，成為探礦權人。1998年頒布實施的《礦產資源開采登記管理辦法》中規定，采礦權申請人申請國家出資勘查形成的采礦權，除需要交納采礦權使用費外，還需要交納采礦權價款才能辦理登記手續，領取采礦許可證，成為采礦權人。2006年發布的《財政部、國土資源部、中國人民銀行關于探礦權采礦權價款收入管理有關事項的通知》中規定：“探礦權采礦權價款收入是指中央和地方人民政府探礦權采礦權審批登記機關通過招標、拍賣、掛牌等市場方式或以協議方式出讓國家出資（包括中央財政出資、地方財政出資和中央財政、地方財政共同出資）勘查形成的探礦權采礦權時所收取的全部收入，以及國有企業補繳其無償占有國家出資勘查形成的探礦權采礦權的價款。”

（六）石油特別收益金

石油特別收益金是國家對石油開采企業在銷售國產原油時，因銷售價格超過一定水平所獲得的超額收益按比例征收的費用。2006年3月25日，財政部印發的《石油特別收益金征收管理辦法》中規定，石油特別收益金實行5級超額累進從價定率計征，按石油開采企業銷售原油的月加權平均價格確定征收比率，起征點為40美元/桶。石油特別收益金屬中央財政非稅收入，納入中央財政預算管理。

二、國外礦產資源稅費制度

（一）權利金

權利金是采礦權人因開采和耗竭了礦產資源所有權人的不可再生礦產資源而支付的費用。權利金制度所調整的是礦產資源所有權人與礦產資源開采人之間的法律關系。世界上大多數礦業發達的國家都制定了權利金制度，主要采取從價計征或從量計征的方式，還有一些國家按照礦業企業利潤的一定比例計征。各國權利金一般都由各國礦業法（或礦產資源法）而不由稅法規定，而且主要由政府礦業主管部門征收管理，而不由國家財稅部門征收管理。各國對權利金的使用情況也不盡相同，通常情況下，一部分作為國家財政收入，一部分作為地方財政收入，還有一部分作為礦產資源勘查、開發管理以及環境保護、資源保護等活動的基金。

（二）資源超額利潤稅

資源超額利潤稅是對礦業企業超過基本的投資收益水平以上的利潤征收的稅收，其目的在于通過國家的干預，對因資源豐度等不同自然條件而造成的采礦權人收益的差距進行調節，從而促進采礦權人之間的公平競爭。資源超額利潤稅并不是國外特別是市場經濟國家礦業稅制中的常見稅種。自1975年澳大利亞首次提出該稅種以來，對其爭論一直未停止過。目前世界上大多數國家對礦業企業都不征收資源超額利潤稅，僅有少數國家征收，但其征收方法與我國資源稅差異很大。

（三）礦業權租金

礦業權租金是國家有償出讓礦業權時，礦業權人依法向國家交納的礦業權使用費。它體現的是國家與礦業權人之間的經濟關系。所有各主要礦業國家均征收這種礦業權租金。這與一般意義上的土地權及地租無關，是在礦產資源與土地天然依存而土地權的地表權與地下權分離的前提下，作為礦業權的一個組成部分在礦產勘查開發的同時為取得經營礦業需要占用的土地所支付的租金。一般根據礦業活動的類型按面積收費，初級階段（勘查階段）收費較低，高級階段（開采階段）收費較高。

（四）紅利

紅利是在礦業權招標拍賣過程中形成的礦業權出讓費，由中標人向礦產資源所有權人一次性支付。它是礦產資源價格的一種獨特的補償形式，可以理解為一次性權利金。在市場經濟條件下，以下幾種情況可以通過招標拍賣方式授予礦業權：石油（也包括天然氣、煤炭及其他一般呈層狀分布的礦床）；砂石土等普通建材礦產；出于礦業權人自身的違法行為而被礦政管理部門沒收的礦產地或撤銷的礦業權；在國家公益性地質調查過程中發現的具有十分明朗前景的礦產地；國家投資形成的前景十分明朗的礦產地。除了這五種情況外，礦業權的取得均適用“早申請者優先原則”，不需要交納任何費用。

（五）資源耗竭補貼

資源耗竭補貼是指國家允許礦權所有人或經營人在每個納稅年度從凈利潤中扣除一部分收益，用于尋找新礦體。資源耗竭補貼的實質是通過降低礦業企業的應稅收入而減少企業應納稅額。資源耗竭補貼是與權利金截然相反的兩個概念，可以看作是一種負權利金。但這兩個概念的基礎卻是相同的，即礦產資源是一種不可再生的耗竭性資源。其不同點在于，權利金補償給礦產資源所有者，而耗竭補貼補償給礦產資源經營者。資源耗竭補貼作為一種對礦業權人的補償，可以有效地降低礦業權人的稅收負擔，鼓勵他們更加積極地從事礦產資源的勘查和開發活動。

三、國內外礦產資源稅費制度比較

總體上看，我國礦產資源稅費制度與國際慣例有很多相同之處，但是仍然存在不少差異，下面分別從稅費項目、征稅目的、稅費歸屬三個方面對國內外礦產資源稅費制度做一比較。

（一）稅費項目比較

國外主要礦產資源國家建立的是以反映絕對地租的權利金為核心的礦產資源稅費制度，相關稅費主要包括權利金、資源超額利潤稅、礦業權租金、紅利以及資源耗竭補貼等。其中，權利金是礦業權人開采和耗竭了礦產資源所有權人的不可再生的礦產資源而對礦產資源所有權人的補償；資源超額利潤稅反映級差地租Ⅰ，且具有較大爭議，國外很少征收；礦業權租金則是國家出讓礦業權時普遍征收的礦區使用費用；而紅利只有通過招標和拍賣方式獲取礦業權時才交納；資源耗竭補貼則是為了鼓勵礦權人從事礦產勘查活動對礦權人的稅費返還。而我國建立的則是以反映級差地租的資源稅為核心的礦產資源稅費制度，相關稅費主要包括礦產資源補償費、礦區使用費、資源稅、探礦權采礦權使用費、探礦權采礦權價款以及石油特別收益金等。礦產資源補償費是為了保障和促進礦產資源的勘查、保護與合理開發，維護國家對礦產資源的財產權益而征收的。可以看出，我國征收的礦產資源補償費具有權利金的性質。礦區使用費是針對石油天然氣開采企業征收的費用，也具有權利金的性質。資源稅則是為了調節礦業企業之間利潤差異而普遍征收的稅種，類似于國外的資源超額利潤稅。石油特別收益金則是專門針對石油開采企業征收的暴利稅，也類似于國外的資源超額利潤稅。探礦權采礦權使用費和探礦權采礦權價款則是對礦業企業普遍征收的稅費，前者類似于國外的礦業權租金，后者類似于國外的紅利。

（二）征稅目的比較

國外主要礦業國家的礦產資源稅費制度的主體是普遍征收的權利金，體現的是資源開采者向資源所有者支付的因開采不可再生資源的補償。而我國礦產資源稅費制度的主體是資源稅，其最初設置目的是為了調整不同礦業企業的級差收入。1994年稅改后資源稅的作用轉變為“普遍征收，級差調節”，但其過低的稅率和過窄的稅基又使之作用淡化。在西方國家，權利金普遍征收體現國家對資源的所有權是絕對礦租，而級差礦租則通過資源超額利潤稅體現。而在我國，資源稅和礦產資源補償費都是普遍征收，都具有絕對礦租的性質，雖然資源稅又有級差調節的作用，但是兩者在稅理上顯然存在矛盾。因此，在稅制設計方面，我國還有待于進一步理順稅理關系，明確各種稅目的征稅目的及導向。

（三）稅收歸屬比較

國外主要礦業國家的權利金收入一般為資源所有者占有和支配。而在我國，國家是資源的所有權人，但資源稅實際上卻是地方稅。除去對海洋石油的征稅收入外，資源稅收入基本上都歸入地方財政，礦產資源補償費也是國家和地方按比例分享。國外主要礦業國家大都較為重視環境的保護和經濟的可持續發展，因此一般都建立起了資源耗竭補貼制度。而在我國，受各方面因素的影響，目前還沒有真正意義上的資源耗竭補貼制度。

四、結語

我國目前的礦產資源稅費制度存在稅目繁多、重復征收、稅負過重等不合理現象，嚴重阻礙了我國礦業企業的快速發展和競爭能力的增強。因此，只有加快我國礦產資源稅費制度的改革，才能實現政府合理分享資源租金收入的目的，才能為投資者創造公平的競爭環境，才能有效地提高礦業企業的生產經營積極性，最終實現礦產資源的合理開采和利用。

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作者簡介：蔡鑫磊（1969-），男，漢族，陜西禮泉人，經濟學博士，高級會計師，高級國際財務管理師，現任陜西燃氣集團有限公司副總經理兼總會計師，研究方向：資源經濟學。