增值稅改革的幾點建議

伴隨著我國增值稅改革的不斷深入，“十二五”期間要完成增值稅改革的任務，國家在改革過程中力求做到公平，使稅收征管與經濟發展相適應。隨著計算機技術的發展、營業稅的取消，增值稅可以排除任何因素的影響，恢復到按其最基本原理進行征管，為此，筆者根據增值稅的基本原理，結合多年涉稅工作經驗，提出以下四點建議：

一、取消小規模納稅人

小規模納稅人與一般納稅人的劃分，給征管工作帶來了很大的便捷性，也節省了大量的征管成本。但是，也給納稅人帶來了不公平性，主要表現在兩個方面：

一方面是借“小規模納稅人”之殼偷取國家稅款的中小企業及個人還很多，尤其是不能抵扣金額與收入比大于20.05%的納稅人、很少開具發票給客戶的納稅人以及從購買方獲取增值稅專用發票較少的納稅人，都會“想辦法”辦成小規模納稅人，因為這樣會少繳增值稅。

另一方面是小規模納稅人及其他偶發交易的納稅人，當不能抵扣金額與收入比小于20.05%時，由于不能按一般納稅人計征，而多繳增值稅。詳見下表表一所示：

因此，筆者認為，隨著計算機技術的發展，營業稅的取消，對小規模納稅人及其他偶爾發生應稅行為的組織或個人，可以統一按一般納稅人計征增值稅。其好處如下：

第一，消除納稅人通過對征管方式的選擇來逃避應繳的增值稅稅款。

第二，由于稅收法規對所有的納稅人都是公平的，因此可以在確保市場公平性方面排除稅收對市場的影響，促進公平競爭。

第三，強化納稅人稅收意識，增強增值稅發票管理。使增值稅發票管理由國家強制管理轉變購買方或支付方（包括偶爾發生應稅行為的組織或個人）自發獲取，減少偷稅漏稅行為，降低發票管理方面的征管成本。

第四，短期看，可能會增加計算機及其信息技術的投入，增加稅務人員的工作量；但從長期來看，不管是社會效應，還是經濟效應都是顯著的。其影響不僅是增值稅，其他稅種也能通過該系統的建立，共享納稅信息，對打擊偷稅漏稅具有重要的意義。

二、在計算增值稅時，銷項稅稅率實行差別化，進項稅稅率全部統一為一個稅率

現行的增值稅稅率有17%、13%兩檔，還有免稅、減稅、簡易征收、出口退稅、即征即退等，營業稅改增值稅后，將會出現更多的稅率及征收方式，這些都是國家通過稅收政策的影響來調整相關產業，對經濟發展取到了很好的效果。然而，上一環節的這些稅收優惠、征管方式等，卻下一環節要承擔這些因不能抵扣帶來的稅收負擔（農產品除外），詳見下表表二及表三，本例的負擔金額為60，004. 27元，比例為84.00%。

為了不讓上一環節的相關因素影響下一環節，筆者建議：將上一環節的因稅收優惠、征管方式等帶來的不能抵扣的稅收負擔，由目前的下一環節承擔改為由全社會承擔，即上一環節的銷項稅不管采用何種方法征收，銷售方都必須開具增值稅發票給購買方，購買方均可以按發票金額，采用全國統一的進項稅稅率計算進項稅額進行抵扣，詳見下表表三與表四。

這樣操作既可以支持上一環節產業的發展，或者是便于稅收征管，又可以消除上一環節因稅收優惠、征管方式的不同對下一環節產業發展的影響；消除下一環節納稅人在做購買決策時不選擇不能開具增值稅專用發票的納稅人；避免下一環節納稅人在做購買決策時不得不選擇不能開具增值稅專用發票的納稅人，因稅收影響而壓低購買價格，使不能開具增值稅專用發票的納稅人可能會失去相應的競爭機會，使國家對上一環節的稅收優惠失去應有的意義。特別是目前的小規模納稅人，在營業稅改增值稅后將會面臨更加困難的發展環境，不利于國家對小微企業發展的支持。

以上所述內容可以通過下面三張不同情況下測算的增值稅表來說明：

通過以上三張表的和測算可以看出：

第一，“標準”情況下測算的結果表二與當前情況下測算的結果表三相差60，004.27元，比例為84.00%，主要是因為征管方式不同、存在稅收優惠的結果。

第二，按筆者的建議測算的結果表四與“標準”情況下測算的結果表二相差25，578.38元，比例為35.79%，除環節2因稅率優惠影響外，其他環節全部相同，既能體現國家稅收優惠的意義，又不會對下一環節造成任何影響。所以，筆者建議按此方案計征增值稅。

三、將增值稅專用發票與普通發票統一為一種增值稅發票

取消小規模納稅人、消除上一環節的稅收優惠、征管方式的影響后，增值稅可以恢復到按其最基本的原理進行征管，這時再區分增值稅專用發票與普通發票已經沒有任何意思了。因此，可以將增值稅專用發票與普通發票統一為一種增值稅發票，這對于國家、單位及個人來說，管理起來都比較容易。

四、對不同類別的納稅人，規定不同的增值稅發票抵扣認證期

對于偶爾發生應稅行為的組織或個人，可以不規定認證期限，發生轉讓時邊認證、邊抵扣，或者是規定所購買貨物（或勞務）的經濟壽命期為增值稅發票抵扣認證期。這會增強所有人獲取發票、保管發票的積極性，降低征管成本。

對于偶爾發生應稅行為的組織或個人，其轉讓購買的貨物（或勞務）時，轉讓金額小于購買價的不征也不退還增值稅，大于的則按相關規定計算繳納，增值稅發票可到稅務局代開。