電子商務環境下稅收體系重構建之比較研究

【摘要】隨著電子商務的高速發展，對我國稅收體系的沖擊也越來越大。通過比較研究三種電子商務下的稅收體系，即比特稅方案、托賓稅方案、現行稅制拓展方案。發現現階段使用現行稅制拓展方案比較合適。從遠期來看，托賓稅方案是未來選擇的最佳方案。

【關鍵詞】電子商務 稅收體系 重構建

一、電子商務使我國的稅收體系面臨嚴峻挑戰

（一）電子商務的特性決定了對稅收影響

與傳統行業相比，電子商務具有虛擬性、全球性、隱蔽性等特性，這些特性對于我們稅務部門帶來了挑戰。現在的問題不是討論要不要征稅的問題，而是如果要征稅，能不能實現征稅。從之前的一些案例來看，都是有前文而沒有后文或是抓幾個典型而已，如網店實名制。這正是由于電子商務的獨特的特性所造成的。現階段幾乎所有的傳統行業都可以搬到互聯網開展電子商務，每天都有新的創意冒出來，新的商業模式產生。電子商務的高速發展有可能使稅務的法律法規無法跟上，這些都將影響征稅的過程。

電子商務具有虛擬性，與傳統商務相比，電子商務可以在任何時間交易，不限交易地點，不需見面而完成交易過程。對于有形商品來說，只有物流需經過實體經濟，其他過程都可以在互聯網上快速完成。而對于無形商品來說，如有償數字音樂服務、軟件服務等，所有過程如選購、下訂單、付款、交貨都可以在互聯網上快速完成。電子商務具有虛擬的場所，如淘寶網、易趣網等并沒有實體經營店。交易的主體具有虛擬性，在網上只以服務器、網站、網上賬號出現，網絡對所有交易主體都是開放的，任何人都可以成為交易主體。電子商務具有全球性，互聯網將地球變成了地球村，不同的國家通過互聯網迅速完成商務活動。特別對于無形產品，無需通過海關而暢通無阻地完成交易活動。由于電子商務具有虛擬性、便捷性，因而極具隱蔽性。如商家無需實體店，可以在家里辦公或其他任何地點或由廠家直接發貨。

（二）電子商務造成了稅收的一系列問題出現

在傳統貿易方式下，交易雙方是誰、納稅人是誰都很清楚，交易者必須具備資金、場地、人員、章程等條件，經工商部門登記注冊并到稅務機關辦理稅務登記后，才具有合法的經營資格。傳統的稅收征管和稽核、是建立在有形的憑證、賬冊和各類報表基礎上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到管理和稽查的目的。而電子商務的特性造成了稅收的一系列問題出現：

1.對稅負公平原則的影響。由于電子商務具有優越的特性，使得傳統企業無法與電子商務企業競爭。如電子商務企業的客戶具有無窮增大效應，而傳統的企業卻沒有，如一個淘寶商城相當于幾十家超市，隨著上網人數增加及網上購物人群不斷增大，它的消費客戶還在不斷增加，而傳統的超市卻沒有這個效應。如果再加上電子商務免稅的話，那將更突出電子商務企業的優越性，將對傳統企業產生更大沖擊。從事電子商務的企業和個人利用網絡交易的虛擬性避免納稅義務，由此造成了與傳統貿易之間的稅負不公現象，使傳統的稅基面臨減少趨勢。由于電子商務具有全球性，再加上各國電子商務的政策不同，還將造成國際間稅負不公平產生。而要解決國際稅負問題則需全球各國密切合作。

2.稅收稽查難度增大。由于電子商務具有虛擬性，使得納稅主體不清晰，納稅地點難以確定，稅收管轄權難以界定以及常設機構出現虛擬化，這些造成稅收的征管及稽查難度加大。因此按傳統的稅收方法難以適應電子商務的發展。

3.對稅收效率原則的影響。對現行稅收征管體制而言，電子商務的出現提高了稅務機關的稅款征收成本，降低了稅務機關稅收征管工作的效率。電子商務的虛擬化、全球化，電子商務中居民身份的模糊難辨，賬冊憑證的無紙化，計算機密碼技術的發展等增加了稅務機關收集資料的難度，提高了稅務機關的征稅成本，從而造成稅收效率的下降。因此建立什么樣的稅收體系必須要考慮稅收的效率問題。否則即使開征電子商務稅收也可能是得不償失的。

4.國際雙重征稅問題和國際避稅問題。由于國際納稅征管權不易確定以及各國制定的電子商務政策不同，將出現兩種現象：要么雙重征稅，要么避稅。目前，世界各國實行的稅收管轄權原則并不統一，有的實行來源地稅收管轄權，有的實行居民稅收管轄權，也有來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權合并實行的。尤其是對電子商務而言，其虛擬性使得居民身份和收入來源地的確定都變得困難，直接導致了國際稅收沖突的加劇。

二、電子商務下稅收體系重構建之比較分析

根據電子商務的特征，許多學者提出了不同的征稅方案，但主要有以下三種方案為主，即比特稅方案、托賓稅方案和現行稅制拓展。不同的方案有不同的優缺點，以下通過比較分析能更好的區分三種方案的優劣。

（一）電子商務下的征稅方案之一：比特稅方案

比特稅是通過對網絡中數據信息的傳遞量進行征稅。比特是信息流量的單位，在電子商務中，一般來說電子商務的業務越大，信息流量也越大。經營的時間越久，信息流量也越大。比特稅類似于印發稅，如股票的交易資金流量越大，繳交的印發稅也越多。

比特稅的納稅人范圍很廣，它涵蓋所有通過網絡交易或者獲取信息的單位和個人。課稅對象很明顯，就是單位和個人上網所產生的流量，比特信息流量越大，所繳納的稅越多。比特稅的稅率制定要考慮傳統企業和電子商務企業之間公平，同時要考慮電子商務的發展。在電子商務的發展和公平中找到平衡點。納稅的形式可以由網絡接入商代繳代征，或建立上網實名制，給予每個單位和個人固定賬戶，由銀行自動扣繳。

比特稅方案支持者有以下幾點理由：一是該方案簡便易行，操作簡單，體現了稅收效率原則。如果按傳統繳稅來做，按納稅地點來繳納，由于電子商務的虛擬性而不易確定納稅地點，征稅必將是低效率。而比特稅由網絡接入商代繳代征或由銀行自動扣繳，無需考慮納稅地點，正好適應電子商務的特性。就像股票印發稅，不論你在哪兒上網炒股都可以簡單快捷地繳納印發稅。二是體現了公平性原則。電子商務應該與傳統行業一樣納稅才能體現稅負公平原則。三是比特稅可減少網上的所謂“信息污染”，可鼓勵人們在工作中更有效地使用互聯網和保護知識產權。

比特稅方案反對者有以下幾點理由：一是比特稅使用“比特”，即信息流增量來作為納稅對象，無法與商務交易的量成比例。如一樁幾千萬美元的交易可能快速就完成，使用的信息流最多只有幾千比特。而一部在線有償電影使用的信息流為幾百兆比特，但只有幾元錢的交易額。如果按比特稅方案納稅，幾千萬美元的交易只要繳納很少比特稅，而看一部在線電影要繳納比特稅是前者1000多倍。這將難以體現稅收公平原則。二是如何區分人為發送信息流和計算機自動發送信息流。計算機很容易自動發送信息流，而且這個增量是巨大的。如果同時對這兩種信息流征稅將難以操作，無法實行。

（二）電子商務下的征稅方案之二：托賓稅方案

托賓稅是指對現貨外匯交易課征全球統一的交易稅。這一稅種是美國經濟學家托賓在1972年的普林斯頓大學演講中首次提出的，他建議“往飛速運轉的國際金融市場這一車輪中擲些沙子”。而電子商務的托賓稅方案是指對電子商務中的全部貨幣支付流量課稅。只要在電子商務下進行商務活動都會伴隨資金流動。商務活動中交易額越大則資金流也越大，所征收的托賓稅也越大。

托賓稅方案支持者有以下幾點理由：一是托賓稅更能體現稅收公平原則。正如前面所述，電子商務的信息流較小時可能伴隨巨大資金交易額。商務活動中資金交易額越大則應交更多的稅才能更好體現稅收的公平。所有把資金流作為課稅對象比把信息流作為課稅對象要合理。二是托賓稅體現了稅收效率原則。只要通過監控電子銀行和物流公司，由銀行代為征繳，就像通過銀行征繳利息稅一樣簡單高效。三是抑制國際投機、穩定匯率。實施托賓稅可以使一國政府在中短期內依據國內經濟狀況和目標推行更為靈活的利率政策而無需擔憂它會受到短期資金流動的沖擊。

托賓稅方案反對者有以下幾點理由：一是可能阻礙先進的電子支付的發展，而使落后的貨到付款方式盛行。對于有形商品一定繞不開實體物流這一環節，如果對物流公司稅務監管不到位，就有可能通過貨到付款方式逃稅。二是如何界定商務活動的資金流和非商務活動的資金流。對于非商務活動的資金流如網上轉賬則不應該繳納托賓稅。三是擔心侵犯商家的隱私。托賓稅方案需要更多的商家的信息，如商家的信息流、商家的銀行賬戶信息等，才能做到有效征稅，商家將會對此擔憂。

（三）電子商務下的征稅方案之三：現行稅制拓展方案

現行稅制拓展方案是將互聯網看成一種營銷工具，與傳統的營銷工具一樣不影響企業的納稅行為，企業該納什么稅還是納什么稅。即通過電子商務方式的經營與通過傳統方式的經營一樣納稅。對于完全電子商務公司即銷售無形產品的公司則通過設立虛擬常設機構。虛擬常設機構實際上是拓展了“常設機構”概念的外延，即要將服務器、網址等納入“常設機構”概念之中，收入來源國政府可據此行使地域管轄權，對與該“常設機構”相關聯的，來源于本國境內的所得征稅。

現行稅制拓展方案的優點：一是對現在的電子商務發展影響很小。與前二者增加新的稅種來比，顯然現行稅制拓展方案更少地阻礙電子商務的發展。二是保持電子商務與傳統行業的平衡。與完全免稅的觀點來比，則不會造成對傳統行業巨大沖擊。如果電子商務免稅，則有更多的傳統行業轉移到電子商務上來，傳統的稅基將會受到巨大影響。三是對稅務部門更容易實施。

現行稅制拓展方案的不足在于：一是不能很好適應高速發展的電子商務。二是不能很好體現稅收的效率和公平原則。與前二種方案比，該方案的效率明顯偏低。由于電子商務具有虛擬性、全球性等特性，很容易逃稅避稅，特別是經營無形商品服務的電子商務企業，稅收的稽查難度更大。這樣造成電子商務企業中有的納稅，有的沒有納稅的不公平現象。

三、我國電子商務稅收體系重構建的建議

在目前情況下，對電子商務免稅的政策主張將占主導地位，如何對電子商務征稅問題將是一個值得深入研究的課題。就現階段來說，現行稅制拓展方案是比較合適的選擇。只有當電子商務發展到一定程度，現行稅制已完全不再適用時，重建新的稅收體系才可被提上議事日程。對于比特稅和托賓稅方案來說，托賓稅方案則是更好的選擇。我國電子商務稅收體系重構建過程中還要考慮以下問題：

一是要加強國際間的合作。由于電子商務具有全球性，一國實行電子商務稅收，而他國免稅，則必定造成本國的電子商務企業轉移到他國去，對本國的電子商務發展造成嚴重打擊。

二是電子商務稅收需整體規劃。由于電子商務具有很強的隱蔽性和轉移性，如果是實行部分試點則很難成功。如先對BtoB模式試點納稅，則電子商務企業很快就會轉移到BtoC模式、CtoC等模式上。

三是要提高電子商務稅收的科技含量。由于電子商務還在發展，只有稅收的科技含量不斷提高才能跟得上不斷發展的電子商務。

參考文獻

[1]周仕雅.如何征電子商務的稅？[J].電子商務.2002（08）.

[2]許力，胡瑋燁.電子商務征稅問題探討[J].當代經濟.2011（08）.

[3]洪江.論網絡經濟環境下稅收體系的構建[J].成都行政學院學報.2008（02）.