淺談作業成本法在我國企業的應用

【摘要】在新的技術經濟環境下，隨著以計算機應用為主要特征的企業自動化程度的大力提高，成本控制的重點進而由直接材料﹑直接人工逐步轉向制造費用。這使得傳統的成本會計核算方法已經不能滿足企業管理的需要，與此同時，作業成本法得到了迅速應用和發展。本文在介紹作業成本法基本概念的基礎上，探討其在我國應用的必要性，實際應用中存在的問題及相應的解決對策。

【關鍵詞】作業成本法 必要性 對策

作業成本法亦稱作業量基準成本計算方法或作業成本計算方法，是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將所耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，繼而將所有作業成本分配給計算對象的一種成本計算方法。作業成本法的基本原理就是：作業消耗資源，產品消耗作業。其目標就是把所有為不同產品提供作業所消耗的資源價值測量計算出來，并恰當地把它們分配到各種產品。

自20世紀90年代以來，世界上許多公司已經成功實施了作業成本法來改善原有的會計系統，增強企業競爭力。我國雖然已經出現了一些成功試點案例，但是總體來說我國實施作業成本法的企業并不多。究其根本，主要是我國企業管理者對作業成本不夠了解。為此，下文要對我國實施作業成本法的必要性，以及實際中遇到的問題和相應對策進行探討分析。

一、實施作業成本法的必要性

（一）提供更加準確的成本信息

傳統的成本核算方法，往往只采用單一的機器工時或人工工時等財務變量作為分配標準，從而使成本的產生、分配過程過于簡單。由于制造費用計算的簡單化、籠統化，當直接人工成本比例大幅下降，制造費用大幅上升，傳統成本計算方法所提供的成本信息就不能再滿足企業管理需要。而作業成本法通過作業分析、追根求源，采用過程分析和成本分析縱橫相結合的方式，不斷改進作業方法，合理配置資源，提供了更加準確、詳細地成本計算信息，實現了持續降低成本的目標，促進了成本作業管理水平的提高。同時，由于管理層得到了精確的成本信息，也有助于其更好地制定調整定價戰略，更好地為商業決策提供依據。

（二）有利于開展績效評估

西方企業界已經普遍認同和使用績效評估方法，而且作業成本法使得績效評估更加完善。在作業成本中，以成本動因為基礎，有效、及時地提供成本控制所需要的信息，以作業的完成和所耗費的資源為重點，可提高管理人士的成本意識。作業成本法還將企業員工的獎罰和其作業責任成本相掛鉤，有力激發員工的工作熱情，也有助于充分發揮員工創造性，以達到提高員工工作效率的目標。

二、作業成本法在企業應用中存在的問題

（一）企業生產管理水平落后

改革開放三十多年以來，我國企業在總結自身發展經驗教訓的基礎上吸收和借鑒了國外先進的管理方法和管理理念，使得企業的生產管理水平得到了迅速提高。但與西方國家相比，仍顯得比較落后。總體來說，我國企業生產管理水平落后主要表現為：以產品為中心來組織生產，計劃和控制能力差；以生產調度為核心來控制整個生產過程；采用推進式的生產方法；企業管理工作的非計算機化、非程序化。而落后的生產管理又造成了生產管理范圍較窄、成本意識較薄弱、企業人員素質不高等一系列的問題，因此嚴重阻礙了作業成本法在我國企業中的應用發展。

（二）企業人員整體素質不高

長期以來，會計制度的有關規定、固定的會計處理模式牢牢地束縛了企業會計人員的思維，從而使其非常缺乏職業判斷力。但是，作業成本法的應用不僅需要先進信息技術的大力支持，而且更大程度上依賴人員的職業判斷力：一方面作業的確定、作業的計算與分配需要發揮一定的主觀性；另一方面同質成本庫的確認、成本動因的選擇沒有確切的判斷方法和標準，更加需要高素質的會計人員。而從我國龐大的會計隊伍現狀來看，接受傳統財務會計知識且從事財會工作的人員很多，但是既掌握會計專業知識又懂得相應計算機應用技術及管理知識的高素質人員非常缺乏。

（三）會計電算化水平較低

作業成本法與傳統的會計核算方法有所不同，那就是拓寬了成本核算的范圍。作業成本法認為，只要是與企業產品生產相關的成本，如考察研究、組織生產管理等支出都要計入產品成本。也就是說，成本的范圍大大地擴寬了，這樣也就需要更多的基礎數據，加大了成本的計算量。在這種情況下，也就需要使用會計電算化來收集和處理繁多而復雜的數據，以防止出現計算錯誤、成本信息混亂等不必要的麻煩。雖然近年來我國會計電算化工作已經取得很大的進步發展，但與國外還相差甚遠，因而使得我國作業成本法發展比較滯后。

三、解決作業成本法應用問題的對策

（一）建立嚴格的內部控制管理制度

作業成本法的實施應用是一項龐大的項目工程，必須得到相關高層管理人員和相關部門領導的高度認可和支持。要使作業成本法在企業中更好地應用發展，除此之外，還要提高企業人員素質及體制改革，最重要的是加強企業自身管理制度和內部控制的建設。一方面，企業可以定期對員工進行考核評價，調動激發員工的成本控制和節約的責任感，為更好地推進作業成本法提供有利的條件。另一方面，應建立科學、合理地生產組織制度，實行原料等適時的供應制度。

（二）加強培訓，全面提高員工素質

作業成本法的應用需要企業全體人員的大力支持和參與，尤其是這項工作的主要軍——單位財會人員。作業成本法提供的成本核算信息正確與否直接關系到企業各種決策正確與否，而企業正是通過此項信息進行成本決策，所以高素質的財會人員顯得尤其重要。為此，必須加強培訓，全面提高企業員工尤其是財會人員的素質。一方面，大力提高現有會計人員的作業成本意識，包括對作業成本法的全面理解和系統學習，以及在實際應用中研究和探討其實施的必要性等。另一方面要使作業成本法在企業實施中取得理想的效果，還需要獲得企業管理層的高度認可，營造全員學習作業成本法的良好氛圍。

（三）提高企業電算化水平，并完善信息化系統配置設施

作業成本法是一種以作業為中心的核算方法，通過對物料供應、工藝流程的各個環節以及銷售全過程的控制管理，進而計算出準確地產品成本信息。由此可見，作業成本法的實施需要大量的數據信息，增加企業員工的工作量，如果仍舊使用人工核算，就會不可避免地出現各種錯誤，最終影響企業生產決策。在這種情況下，提高企業電算化水平就是一項勢在必行的任務。會計電算化能夠使繁瑣的成本信息分類、歸集、匯總變得更加輕松快捷，面對復雜、繁多的數據都能準確核算，大大地提高了財會人員的工作效率，因此要提高會計操作人員熟練使用電算化的能力。

當然，電算化的應用發展，還需要企業擁有完善的信息化系統配套設施。因此，在作業成本法實施過程中，既要大力提高電算化水平，又要擁有先進、高端的網絡化管理信息系統軟件硬件平臺來發展高效的管理信息化系統。

總之，盡管作業成本法存在一定的局限性，但它的實施應用為科學核算成本、持續降低成本指明了方向，也給企業帶來了先進的計算方法和管理理念，帶動了整個企業界生產管理思維的巨大變革。所以說，作業成本法前景一片光明，其推廣應用是大勢所趨。

參考文獻

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