公司類貸款客戶關聯企業識別及相關問題審計方法探析

關聯企業，是指企業之間在股權、財務或經營決策上存在直接或間接控制關系或其他重大影響關系，這些企業互稱為關聯企業。關聯企業的識別與確認，在公司類貸款業務審計中，對于判斷貸款業務的合規性、真實性和客戶經營及信用風險具有重要作用。

一、關聯企業的表現形式

關聯企業的表現形式呈多樣化、復雜化特征，且有的關聯關系較隱蔽，不通過深入分析則難以揭示。對關聯企業的界定，主要參照國家稅務總局和銀監會相關規定。

（一）根據國家稅務總局關于關聯企業的判定標準，企業與另一公司、企業或其他經濟組織有下列之一關系的，即構成關聯企業

1.相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上，或者雙方直接或間接同為第三方所擁有或控制股份達到25%或以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

2.企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金50%或以上，或企業借貸資金總額的10%或以上是由另一企業擔保的。

3.企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含）常務董事是由另一企業所委派，或者雙方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

4.一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。

5.企業的生產經營活動必須由另一企業提供的特許權利（包括工業產權、專業技術等）才能正常進行的。

6.企業生產經營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業所供應并控制的。

7.企業生產的產品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業所控制的。

8.企業接受或提供勞務由另一企業控制的。

9.對企業生產經營、交易具有實際控制、或在利益上相關聯的其他關系，包括雖未達到持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家屬、家族關系等。

（二）按照銀監會相關規定，關聯關系是指企業之間在股權、財務或經營決策上存在直接或間接控制關系或其他重大影響的關系

其中直接控制和間接控制企業包括全資子公司、控股子公司、控制子公司、共同被第三方控制（第三方為國家的除外）和家族企業。

家族企業是指以主要投資者個人或關鍵管理人員的家族成員為法定代表人或任關鍵管理人員的企業，具體判定標準如下：

1.一個企業的主要投資者個人或關鍵管理人員的家族成員為法定代表人的其他企業，視為家族企業。

2.雖然一個企業的主要投資者個人、關鍵管理人員的家族成員不是另一企業的法定代表人，但家族成員在另一企業擔任關鍵管理人員。

3.雖然私營企業（包括外資）的法定代表人不是家族關系，但實際是由家族成員一人或少數人共同控制的企業，可判定為家族企業。

如果根據相關標準不能確定是否構成控制關系，應從重大影響因素來識別是否存在關聯關系。重大影響包括以下情形：一是一方擁有另一方20%或以上至50%（含）表決權股份；二是在被投資企業的董事會或類似的權力機構中派有代表；三是參與企業經營政策的制定；四是互相交換管理人員；五是依賴投資方的技術等。

如上所述，稅務總局和銀監會關于關聯企業的相關規定基本類似，但表述角度、細致程度、判斷標準略有差別，審計時，建議以兩者的“合集”作為判斷標準，以免遺漏。

二、關聯企業的確認方法

審計過程中，對關聯企業的確認主要采用定性分析法，只是在局部方面，如以法人代表或高管人員確認時，可輔以數據分析，利用業務數據查找多個企業高管人員相同的記錄，分析確認其關聯關系。

（一）以投資比例確認

從信貸管理信息系統、公司章程查詢企業直接投資、股東情況等信息，判斷企業與其他企業相互間直接或間接持有其中一方的股份總和是否達到規定比例，或者雙方直接或間接同為第三方所擁有或控制股份是否達到規定比例。對于通過中間方對另一方間接持有股份的，如果對中間方持股比例達到25%以上，則對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。滿足上述條件，即可確認為關聯企業。

（二）以財務報表分析確認

查看財務報表附注中其他應收款、其他應付款明細及財務報告說明，判斷企業與另一企業之間借貸資金是否占企業自有資金50%或以上；同時查看企業貸款的擔保情況，計算由另一企業擔保的貸款是否達到企業借貸資金總額的10%或以上。查閱借款企業和擔保企業的年度財務報告，了解企業財務報表中披露關聯方的相關信息，分析應收應付、投資等科目，查找關聯企業及關聯交易信息。

（三）以法人代表或高管人員確認

以調查、詢問、查閱公司章程等方式，了解公司高管人員產生機制，確認公司高管人員是否由其他企業委派；運行非現場審計模型，查找多個企業高管人員相同的記錄，核實是否為企業高管人員同時擔任另一企業高管人員。

（四）以企業生產經營活動確認

通過詢問、訪談、查閱申報材料和網絡公開資料等方式，結合交易對手信息，了解企業生產經營活動中原料采購、產品銷售、勞務接受和提供是否由其他企業控制。

（五）實地走訪借款企業和擔保企業

通過察看、訪談等方式，了解其生產經營狀況及主要投資者個人、關鍵管理人員的相關信息，結合工商行政管理局網站的企業注冊信息和其他網絡公開資料，獲取可能存在的關聯企業信息；查找分析借款企業、擔保企業的重大交易事項，判斷企業與交易對象可能存在的關聯關系。

三、與關聯企業有關的審計關注問題及查證方法

對關聯企業進行充分識別并確認后，還需從合規性、真實性及企業經營和信用風險方面進行分析，查找可能存在的與關聯企業有關的問題。

（一）合規性方面

1.關聯關系識別不充分。關聯關系識別不充分，可能對貸款決策的準確性產生重大影響。因此，在審計過程中，在關聯企業得以識別并確認后，需調閱授信申報書、客戶信用評級報告和信貸管理系統中關聯方信息，查看關聯關系是否得到了充分披露。

2.利用關聯企業融資規避信貸準入政策。是指企業自身條件不符合銀行信貸準入標準，而利用符合準入政策的關聯企業取得貸款，貸款資金最終由企業使用。因此在審計過程中，應關注貸款資金支用的合規性，檢查是否存在貸款支用與合同約定不符，或虛擬交易事項將貸款資金轉入集團公司或其他關聯企業的情況。

3.利用關聯企業多頭融資超過實際需求。是指企業對應納入而未納入集團統一授信的子公司或關聯企業，以其作為借款主體，在一行或他行多頭融資，變相過度融資。審計時，應在確認關聯關系的基礎上，對企業及其關聯企業分別計算營運資金需求量，合并計算授信量，兩者對比，判斷融資總量是否超過實際需求。

授信總量由四部分組成。一是本行授信總量，可查詢信貸管理信息系統獲取；二是他行授信總量，在信貸管理信息系統中“他行授信情況”欄反映；三是向其他企業借款，一般在財務報表中“其他應付款”科目反映；四是民間借貸，主要指向小額貸款公司、擔保公司等非銀行金融機構或其他法人、個人借入的款項，需要結合財務報表、企業賬戶與小額貸款公司、擔保公司和其他單位、個人的資金往來情況分析確認。另外，計算授信總量時，為求準確，需結合貸款卡查詢、財務報表分析、訪談等多種方式，還需注意企業財務核算不規范的因素，如銀行借款不在“長期借款”、“短期借款”科目核算，以免遺漏。

對資金需求的測算有多種方法，如銷售百分比法、倒推法、營業周期法等，目前通常使用的是“銷售收入增長率法”，計算公司如下：

營運資金需求=上年度銷售收入×（1-上年度銷售利潤率）×（1+預計銷售收入年增長率）/營運資金周轉次數

其中：營運資金周轉次數=360/（存貨周轉天數+應收賬款周轉天數-應付賬款周轉天數+預付賬款周轉天數-預收賬款周轉天數）

周轉天數=360/周轉次數

應收賬款周轉次數=銷售收入/平均應收賬款余額

預收賬款周轉次數=銷售收入/平均預收賬款余額

存貨周轉次數=銷售成本/平均存貨余額

預付賬款周轉次數=銷售成本/平均預付賬款余額

應付賬款周轉次數=銷售成本/平均應付賬款余額

4.利用關聯交易轉移挪用信貸資金。審計過程中，如發現貸款資金支付對象是關聯企業時，就需要關注是否存在利用關聯交易轉移挪用信貸資金的問題，應重點關注和分析是否存在以下情況：（1）虛構交易。即貸款資金支付無真實的貿易背景為基礎，交易目的是改變貸款資金的支配權。（2）轉移價格。雖然貸款資金支付有一定的真實貿易背景，但轉移價格明顯與市場價格不符，以達到轉移貸款資金的目的。（3）重復交易。將一筆真實交易在關聯企業間重復進行，其實質仍然是虛構交易，轉移貸款資金。

5.通過多家關聯企業，利用貸款資金相互或交叉償還貸款，變相循環辦理回收再貸。企業及多個關聯企業還貸資金不是來源于經營活動產生的現金流，而是來源于其他關聯企業。查證方法主要是根據賬務性交易記錄跟蹤貸款還款資金來源。

6.關聯企業互保或交叉擔保。關聯企業互保或交叉擔保，主要包括母公司為子公司或其他關聯企業擔保、子公司或其他關聯企業為母公司擔保、子公司或其他關聯企業間互保等三種形式。由于互保關系的存在，使得有互保關系的成員單位一榮俱榮，一損俱損，完全起不到防范資產風險的作用，擔保虛化，實際上等同于信用。審計時，應在關聯企業關系樹范圍內，繪制擔保關系圖，確認是否存在關聯企業互保或交叉擔保的情況。

7.利用關聯企業騙取銀行貸款。利用關聯企業騙取銀行貸款的手法除有意識地將組織機構復雜化以外，主要還是偽造貸款申請資料、交叉擔保、重復抵押、挪用貸款資金等我們日常重點關注的問題，但區別在于騙取銀行貸款是有預謀、有計劃的，并非只在某個或某幾個業務環節存在合規性、真實性問題。審計過程中，如發現某集團下的關聯企業多筆貸款、多個業務環節存在問題，就應保留利用關聯企業騙貸的合理假設。利用關聯企業騙取銀行貸款，至少呈現以下業務特征：（1）具有股權關系復雜的關聯企業組織網。做法通常是先注資成立一個母公司，通過母公司設立數家子公司，再通過這些子公司交叉持股設立若干家公司作為申請銀行貸款的主體，從而編織起看似股權關系松散實則環環相扣的關聯企業組織網。股權關系的復雜化，目的是為銀行貸款調查設置障礙，隱藏貸款風險。（2）貸款申請資料全部或部分虛假。為騙貸而設立的關聯企業，往往不是實體企業，通常沒有開展正常的生產經營活動，因而不能提供真實的貸款申請資料，只能通過偽造財務報表、虛構銷售合同等方式騙取銀行信任。（3）往往采取交叉擔保方式。為了應對銀行貸款風險控制措施，往往采取在關聯企業間相互擔保的方式，對于銀行風險識別來說，更大的難點在于這些關聯企業的借款人、擔保人不是在同一銀行申請貸款，而是在兩個以上銀行申請授信，鑒于當前銀行業競爭態勢，貸款申請受理銀行基本不可能獲得客戶及關聯企業在其他銀行的貸款情況。這種信息的嚴重不對稱，隱藏著極大的風險。（4）貸款資金被挪用。由于貸款申請不是以經營周轉需要為目的，在取得銀行貸款后，往往虛構交易事項，將貸款資金在關聯企業間多次互轉，擾亂銀行視線，最后用于股權投資、轉入資本市場或用于揮霍等。

（二）真實性方面

1.通過關聯交易虛增銷售收入、掩蓋真實財務狀況。企業為了達到粉飾財務報表、保持或增強融資能力的目的，往往會利用關聯企業發起虛假交易，虛增銷售收入，掩蓋真實財務狀況。審計過程中，要在財務報表分析的基礎上，實地走訪、察看企業生產經營狀況，必要時調閱一定時段采購、銷售單據，結合銀行賬戶收支情況，綜合分析企業生產經營情況及財務報表的真實性。

2.通過關聯公司以及法人代表的個人賬戶虛假循環注資。一些企業由于資金實力有限，往往通過關聯公司以及法人代表或其他關系人的個人賬戶，采用“投入資本金→過渡關聯賬戶回流借款人→再投入資本金”等多次循環劃轉方式，形成虛假循環注資，其實質是資本金不到位。審計過程中，一方面要審查資本金來源的合規性，另一方面要關注資本金的使用情況，資本金是否挪作他用，以此判斷是否為真實注資。

（三）企業經營及信用風險

1.通過關聯企業在金融機構以外高息獲得融資，造成經營成本增加、實際負債巨大的情況。企業由于自身經營和財務狀況限制，不能滿足在銀行持續獲得或擴大授信的條件，轉而以自身或通過關聯企業在金融機構以外的機構獲得融資，但這部分資金利息往往高出銀行很多，會產生較大的財務費用，造成經營成本增加、實際負債巨大的情況，潛在經營風險。審計時主要通過財務報表分析進行判斷，可審查其他應付款、財務費用及其與銀行借款配比的變化情況，分析是否存在金融機構以外的高息融資。

2.利用關聯企業參與民間借貸，借出資金。民間借貸是指公民之間以及未涉及金融機構的公民與法人之間、法人與法人之間、公民與其他組織之間的借貸，它是民間資本的一種投資渠道，是民間金融的一種形式。根據最高人民法院《關于人民法院審理借貸案件的若干意見》的規定，民間借貸的利率可以適當高于銀行利率，但最高不得超過銀行同類貸款利率的四倍，即四倍以內的屬于合法利率，超過4倍的屬于我們通常所說的高利貸，在法律上，高利貸是不受法律保護的。

企業作為資金提供方參與民間借貸，短期內可能獲得超額收益，但長期來說則潛在較大風險。一是借款人資金鏈斷裂的風險。由于經濟形勢變化，借款人經營和財務狀況惡化，造成資金鏈斷裂，無法歸還借款；二是缺乏風險控制機制。企業參與民間借貸，往往缺乏系統、有效的風險控制機制，一旦出現風險，極有可能轉化為現實的資金損失，從而拖累企業整體經營業績。

審計過程中，應從多方面判斷借款人是否通過關聯企業參與民間借貸。首先分析財務報表，查看其他應收款的明細對象，統計支付給關聯企業的大額款項；其次對借款人轉給關聯企業的大額款項，逐筆核實其交易性質，跟蹤后手交易，以其交易對手經營范圍與關聯企業經營活動的聯系緊密程度判斷是否屬于正常經營活動；第三，查找企業銀行賬戶明細中“摘要”、“備注”中包含“利息”、“息”、“借款”、“還款”等字樣，但交易對象非金融機構的記錄，搜尋企業參與民間借貸的線索；四是對企業現金流量進行分析，關注“籌資活動產生的現金流入”，若剔除“借款所收到的現金”后仍有大量數額，則可能是收回借出的本金、利息；五是綜合各項因素判斷企業是否參與和通過關聯企業參與民間借貸，如答案為肯定，進一步分析參與民間借貸的規模及其對企業經營可能產生的影響和潛在風險。