中小企業會計準則的國際經驗與實踐探索

我國新企業會計準則的頒布，不論對中小企業會計準則的態度如何， 也不論一個國家或地區在建立中小企業會計準則方面做了多少工作， 更不論中小企業會計準則執行的效果如何，對會計行業的發展有重大的影響。我國的會計規范體系趨于完善并表現出了一定的國際趨同性碑。毋庸置疑的一點是， 以前只是個別國家或地區的個別行動， 現在已經變成了全球性的話題。然而，隨著近些年來國際會計界對于中小企業會計問題的普遍重視以及我國中小企業會計工作中問題的不斷凸顯，中小企業會計規范體系的進一步完善就成為了我國財政部會計司工作的當務之急。

新會計準則下中小企業財務管理面臨的問題

·會計信息失真現象較嚴重

企業會計人員有義務保證會計信息的真實性和客觀性，但是，在中小企業中，財務工作人員聽命于管理者，惟命是從，在權利大于法制的觀念下，做出使會計信息“失真”的行為。

·企業財務控制不到位

財務控制首先是對財務決策的控制，從實踐的角度看，許多財務控制失效的案例及其連帶的法律責任，都可歸因于企業和機構高層尤其是最高領導的決策失誤。他們往往置身于財務控制之外，沒有更有效的機制來約束其決策行為。

·財務管理的目標定位較模糊

我國大多數中小企業往往把追求利益最大化作為財務管理的最終目標，只注重有形資產和投人資本的配置，忽視知識資本的有效配置，只注重出資者享有企業的剩余索取權，排斥智力勞動及其他相關利益者對企業的剩余分配權，從而會加劇所有者（股東）、經營者和員工等利益相關者之間的沖突與矛盾。

小企業會計準則的國際經驗

·英國

英國是較早考慮差別報告的國家之一，針對中小企業制定了專門的《小型報告主體財務報告準則》。英國會計準則委員會從20世紀80年代就開始探索減輕小企業財務報告負擔的豁免標準，并于20世紀90年代開始研究制訂專門針對小型報告主體的財務報告準則。該準則的制訂經歷了一個漫長的過程，之后根據具體工作情況以及各項反饋意見又對準則進行了多次修訂，逐漸形成了一套完整的、獨特的、專門針對小型報告主體的財務報告準則。

·法國

法國會計制度類似于我國的國家統一會計制度，《總會計方案》是對會計制度的系統完整表述，并提供了相關定義和要求、具體的會計處理方法等。此外，會計實務還受到國家商法和公司法等法律的規范。《總會計方案））主要包括以下三個部分，第一部分：一般要素、術語、會計科目表，第二部分：財務會計以及第三部分：管理會計，并附有詳細的應用指南方便實務操作。法國并沒有制訂專門針對中小企業的會計準則，不同規模、不同行業的企業編制財務報告都要遵循《總會計方案》的要求。

·其他國家

加拿大、新西蘭一加拿大對于中小企業會計準則的處理方法，是在現有公認會計準則的基礎上給予中小企業某些特定條款的豁免，這也是加拿大會計準則委員會征詢各方意見，并經過長時間的調查研究之后，得到大部分財務報告使用者認可的唯一方案。1999年，成立了關于中小企業會計準則的專門研究小組，該小組經過充分研究之后，發布了名為《小企業財務報告》的研究報告。該研究報告認為小企業財務報告的主要使用者是銀行、企業。

中小企業會計準則的實踐探索

修訂《小企業會計制度》是貫徹落實國務院有關促進中小企業發展政策的必然要求。在《中小企業促進法》、鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發展若干意見（即非公經濟36條）等法規文件的基礎上，國務院于2010年9月頒發了《關于進一步促進中小企業發展的若干意見》。該意見涵蓋了加大對中小企業的財稅扶持力度、切實緩解中小企業融資難、完善中小企業政策法律體系等內容，有利于中小企業轉變發展方式，克服國際金融危機的困難。因此，針對中小企業獨特的自身特點和經營業務，充分考慮稅務部門、銀行、債權人等會計信息使用者的信息需求，修訂現行的《小企業會計制度》能夠提高小企業財務信息質量，改善其經營管理能力，促進中小企業又好又快地發展。

縱觀中小企業會計準則的國際發展和現狀，我們可以得出如下一些基本結論：

（一）中小企業差別會計報告已是大勢所趨，這里的差別會計報告是指對中小企業實行有別于已有的公眾企業會計準則（GAAP）的報告方式，從前面各主要國家，國際會計組織的中小企業（或非公眾公司）會計準則發展過程和現狀來看，盡管其會計規范的方式，會計規范名稱會計規范的發展和成熟程度有所不同，但對中小企業或非公眾公司實行有別于原有會計準則（GAAP）的準則已經成為共識英國不僅實行了多年的 FRSSE，而且目前已經傾向于用替代。

（二）中小企業會計準則制定模式

獨立準則成為主流在差別會計準則的制定模式上，主要存在兩種觀點：一種觀點認為，對非公眾公司或中小企業應當單獨制定一套會計準則，可稱為獨立準則模式或分體模式；另一種觀點則認為，單獨為非公眾公司或中小企業制定準則不符合會計信息可比性原則，同時會加大準則制定和推行成本，因此可以在一般會計準則的基礎上設定豁免條款或簡化例外等處理方案，可稱為統一準則模式或一體模式。

（三）中小企業會計準則命名基礎，責任與規模尚難統一

國際上，對中小企業會計準則的命名并不統一。例如，英國一直采用中小企業財務報告準則一詞，加拿大開始采用中小企業，制定差別報告時采用非公眾責任企業，最后采用了私人企業一詞，主要是為了與公眾公司非營利機構進行區別。

（作者單位：南昌工學院）