知識經濟與會計創新初探

知識成為發展經濟的首要資本、無形資產，創新獲得了原動力

·知識資本的首要地位，提高了無形資產的重要性

在知識經濟中，知識超越了傳統意義上的資本與勞動力這兩大生產要素，成為經濟發展的第一要素。在經濟發達國家，科學技術在經濟發展中的貢獻率已高達60%-80%。知識成為經濟發展的第一要素，也使得掌握知識的人成為知識經濟時代的核心。許多經濟發達國家以及大企業都加大了對知識的投入和人才的培訓。據經合組織統計，德國和奧地利等國與勞動力培訓相關的投資已占這些國家國內生產總值的2.5%左右，而德國奧迪汽車公司用于科研的經費則占其全部銷售額的6%。因此，知識成為發展經濟的首要資本，使得知識資本在高投入的刺激下不斷擴張，這必然導致企業資本結構的改變。企業資產雖，以知識為基礎的專利權、商標權、商譽、計算機軟件、人才引進與開發等無形資產所占比例大大增加，這些以知識為基礎的無形資產正日益成為決定企業未來現金流量與市場價值的主要動力。

·無形資產會計的“供需”脫節

伴隨無形資產重要性的提高，會計信息使用者越來越關心企業無形資產的狀況，他們需要會計提供有關無形資產的價值、構成、收益等方面的有用信息，以便作出科學合理的投資決策或者管理決策。而傳統會計模式與農業經濟、工業經濟時代相適應，主要是圍繞有形資產來設計、運行的，無形資產的會計理論與實踐則相對貧乏。

·無形資產會計的創新

隨著知識成為發展經濟的首要資本，企業無形資產的比例與重要性日益提高。而傳統會計模式下的無形資產卻在財務報表中得不到充分披露，使得會計信息的可靠性與相關性越來越差。由于無形資產如專利權、商譽、人力資源等，主要是面向未來，存在著許多不確定性因素，與有形資產的差異很大。而傳統會計模式則以歷史成本原則為基礎，主要是面向過去。因此，提高無形資產會計信息披露的充分性，就必須突破傳統會計模式的束縛，在諸如資產的定義、歷史成本原則，權責發生制以及財務報告的結構與內容等方面適當創新。只有這樣，才能為會計信息使用者的決策提供有用信息。

知識的更新、擴散與應用加速，促進了風險會計管理的創新

在知識經濟時代，創新是經濟發展的“引擎”。技術、管理、制度、觀念等的不斷創新，使得知識更新加快，知識迅速膨脹。據統計，人類的知識，19世紀是每50年增加1培，而今天的知識只不過是2050年的1%。另一面，以數字化技術為先導，以信息高速公路為主要內容的新信息技術革命，又使得知識、信息的擴散與應用大大加快，交易、決策可在瞬間完成。從而經濟活動空間就小，出現了所謂的“媒體空間”和“網上實體”，如網上公司、網上銀行以及遠距離多主體的網上合作體等。而知識快速更新、擴散與應用，卻使經濟活動的風險大大增加，不確定性提高。因此會計必須對此作出反應，在審視傳統理論與方法的基礎上，加強風險會計管理，不斷創新。

·“網上實體”的出現，拓展了會計基本假設，也給風險管理帶來了新的課題

知識經濟也可稱為網絡經濟，世界互聯網絡和實體內容網絡的發展，加快了知識、信息的擴散與應用，也導致了“網上實體”，如“網上公司”等的迅速發展。“網上實體”的主要特點是：其主要資產就是知識及其載體人力資源。如果業務需要，實體可以通過網絡，將幾百幾千甚至更多的個人聯結起來一起工作，而業務完成后就解散。可見，“網上實體”的出現，極大地拓展了會計基本假設：

（1）會計主體對應于“虛”、“實”兩個空間。會計主體假設限定了會計核算與報告的空間范圍。而“網上公司”、“遠距離多主體的網上合作體”等形式的出現，則突破了“空間”的概念，使得“現實生活中形形色色的會計主體對應于兩個空間。”一個是實的“物理空間”，即傳統意義上的空間概念；另一個則是虛的“媒體空間。”在知識經濟時代，隨著網絡技術的發展以及知識資本在經濟發展中作用的加強，“媒體空間”中的會計主體越來越多，處延也愈發難于界定。因此“網上實體”的出現及其擴散效應，使得會計主體依附的空間更加變幻莫測。如何對這種不確定性會計主體進行有效核算與管理，以降低其帶來的風險，對會計是一個有力挑戰。

（2）“網上實體”適應破產清算與破產清算期間假設。傳統的持續經營與會計分期假設限定了會計核算與報告的時間范圍，是歷史成本、權責發生制、配比等原則的基礎。而從“網上實體”的角度看，這兩個假設在虛的“媒體空間”中適用性則較差，應代之以破產清算和破產清算期間假設。因為在知識經濟中，知識更新、擴散的速度很快，從而經濟活動面臨較大風險。正是意識到這一點，“網上實體”的經營活動就呈現出“短暫性”，適時介入、退出與轉換。因此，確立破產清算及破產清算期間假設，并在此基礎上研究公允價值、收付實現制等確認、計量基礎的理論與實踐意義，有利于加強對“網上實體”的風險管理。

（3）貨幣計量假設的沖擊與強化。貨幣計量假設包括幣值不變（一致性）假設和記賬本位幣（唯一性）假設兩個附帶假設。一方面，“媒體空間”的無限擴展性，使得國際間資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會計主題所面臨的貨幣風險，也沖擊了幣值不變（一致性）假設。另一方面，“網上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現，則強化了記賬本位貨幣（唯一性）假設，使得貨幣真正成為觀念的產物。因此，面對貨幣計量假設所受到的沖擊與強化，如何對會計主體實行更有效的風險價值管理，值得進一步探討。

·對外財務報告在及時性與充分性方面的創新

知識經濟社會中，科技、制度、管理等不斷創新，使得產品的生命周期不斷縮短、換代頻繁，使企業的生產經營活動具有很大不確定性，經濟活動越來越靈活、迅速、多變，要求外部會計信息使用者及時、充分了解財務報告，改變傳統的定期（年度、中期）財務報告制度。要求會計能夠隨業務變化而變化，提供“實時”信息，而不是“過時”信息，實行靈活的不等距離的財務報告制度。

·知識的快速更新與滲透，導致企業自身風險管理提前，管理會計理論與方法得以創新

（1）中層管理人員減少，風險管理深入到基層管理人員水平。現代信息技術的發展，辦公的日益自動化大大減少了傳統的“垂直型”管理的鏈條，最高決策層可直接與基層管理人員相聯系。這就加大了基層管理人員對企業生產經營風險進行控制與管理的責任。因此，適應企業經營管理方式的改變，重塑對基層管理人員實行有效活動激勵與約束的機制，減少代理風險，就必然要求在責任會計等方面進行一定的創新。

（2）科技知識創新及其向傳統制造業的高度滲透，使得企業風險管理提前到產品設計階段，相應出現了全面質量管理，作業成本法等新的管理思想與方法。相應地，成本管理的重心由成本控制轉向成本計劃，從而成本估計和預測的重要性提高，并導致了全面質量管理思想的形成和以質量成本計算、報告和分析為主要內容的質量成本制度的創新。

（作者單位：空軍雷達學院）