“營改增”五個誤區(qū)

自9月1日起，營業(yè)稅改征增值稅改革試點擴圍將在北京、天津、江蘇等8省市陸續(xù)推開。據(jù)筆者觀察，隨著“營改增”改革試點擴圍的不斷深入和擴展，在理解認(rèn)識和操作實踐上，出現(xiàn)了一些認(rèn)識偏差和理解錯誤。為保證“營改增”試點擴圍的順利開展，故對“營改增”試點擴圍過程中出現(xiàn)的若干涉稅誤區(qū)歸納總結(jié)如下。

誤區(qū)一：

目的就是為了減稅

營改增是減稅措施，中小企業(yè)將受惠。中國的結(jié)構(gòu)性減稅，最重大的就是營業(yè)稅改增值稅，這是實質(zhì)性結(jié)構(gòu)性減稅。營改增對于結(jié)構(gòu)性減稅、實質(zhì)性減輕企業(yè)稅收負擔(dān)顯得尤為重要。因為，目前企業(yè)利潤普遍下降，尤其是小微企業(yè)大都處于盈虧邊緣，減輕增值稅和營業(yè)稅負擔(dān)是幫助中小民營企業(yè)渡過難關(guān)的重要舉措。

從結(jié)果來看，上海市營改增已經(jīng)實現(xiàn)了大規(guī)模減稅。從上海1至5月的試行營改增的情況來看，試點服務(wù)企業(yè)繳納增值稅大致為85億元，相對于征收營業(yè)稅減少納稅大致為9億元，而開具增值稅發(fā)票下游可增加抵扣減稅近60億元，也就是說，通過營改增上海市減稅幅度高達75%。

誤區(qū)二：

國稅的事，與地稅無關(guān)

目前我國的財政體制中，增值稅主要由國稅機關(guān)征收，營業(yè)稅主要為地方稅務(wù)機關(guān)征收，根據(jù)改革設(shè)計，營改增后，將由國稅機關(guān)統(tǒng)一征收。針對這一變化，稅務(wù)總局要求，加強國稅局、地稅局之間的協(xié)作配合，按時完成征管資料和數(shù)據(jù)交接等工作。

根據(jù)改革設(shè)計，營改增后，由國稅機關(guān)統(tǒng)一負責(zé)征收，收入仍歸地方。調(diào)整目前國稅與地稅的功能和定位，這必然要求有規(guī)范的體制與之相對應(yīng).營改增之所以選擇在上海先行先試主要是上海是國稅與地稅合一，改革涉及的問題不會太多，而營改增試點大幅擴大之后，稅收統(tǒng)一由國稅機關(guān)征收，地稅機關(guān)的功能就存在重新定位的問題，這也是營改增最大懸念。

誤區(qū)三：

企業(yè)稅負必降

就目前上海試點的政策安排而言，營業(yè)稅改征增值稅其實同時包括減稅和增稅雙重效應(yīng)。營改增是一項減稅的政策，但上海“營改增”試點中出現(xiàn)了部分企業(yè)稅負上升的現(xiàn)象。

從“營改增”試點內(nèi)容來看，小規(guī)模納稅人稅負下降非常明顯，試點方案規(guī)定銷售額500萬作為分界點，銷售額小于500萬的企業(yè)可以選擇做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一旦劃定為小規(guī)模納稅人，稅率就從原來營業(yè)稅的5%，降為增值稅簡易征收的稅率3%，稅負下降超過40%。

按照規(guī)定，對于增值稅一般納稅人，其應(yīng)稅額就是當(dāng)期的銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。進項稅額的多少，直接關(guān)系到最終納稅額的多少。進項稅額太少導(dǎo)致應(yīng)稅額過多，最終推高了稅負，這也是目前上海市在試點過程中，遭遇最多的難題。

盡管改征增值稅后，試點企業(yè)能夠抵扣外購產(chǎn)品與服務(wù)所含稅款，起到減稅作用，但不同企業(yè)由于外購產(chǎn)品與服務(wù)的價值與比例不同，所以減稅程度也有較大差異。企業(yè)稅收負擔(dān)的最終變化情況，取決于減稅效應(yīng)和增稅效應(yīng)兩者疊加在一起所產(chǎn)生的凈效應(yīng)。

誤區(qū)四：

導(dǎo)致試點擴圍地區(qū)財政收入銳減

營業(yè)稅原來歸地方，現(xiàn)在改增值稅后，還是按原來算賬，地方財政收入不會受影響。重新設(shè)計增值稅收入在中央與地方之間的劃分，可行的辦法是改變現(xiàn)有的分配格局，適當(dāng)提高增值稅收入中地方財政的分享比例。

改革肯定會對地方財政的收入造成一定的影響，但不改革影響會更大。營改增試點后，地方稅收收入減少，會否令到地方財政收入雪上加霜？由于營改增的收入仍然歸屬于地方，所以對地方財政收入的影響較小。如《湖北省營業(yè)稅改征增值稅試點改革工作實施方案》，制定的試點改革期間過渡性政策中，對于稅收收入歸屬問題提出：試點改革期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點改革地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點改革地區(qū)，稅款分別入庫。因試點改革產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制分別負擔(dān)。

在中央減稅與地方如何執(zhí)行方面，實際上有博弈。一是少減，今年整個經(jīng)濟不景氣，增長率下降，地方政府會認(rèn)為營改增對地方財政沖擊太大，地方財政的增長能力受到影響，再實行減稅，地方財政不能承受。二是增稅，本來營業(yè)稅是地方稅，改成增值稅后，是按照中央75%地方25%的比例分配，那么就把地方稅改成了以中央為主的共享稅。上海實行增值稅試點，中央收取的部分最后還是返回給地方。三是總體上改革后比改革前甚至多收，由于土地出讓不利，加上經(jīng)濟不景氣，許多地方財政困難，有的地方財政給稅務(wù)和其他收費部門提出了保財政增長的要求。四是有些地方認(rèn)為，服務(wù)業(yè)在本地的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中占的比重不高，所以也沒有太大的動力來進行營改增。五是推行“營改增”的同時，同步改革財稅體制，主要是進行轉(zhuǎn)移支付改革，比如在二次轉(zhuǎn)移支付方面，中央應(yīng)該根據(jù)各地情況，設(shè)定轉(zhuǎn)移系數(shù)，地方政府在獲得轉(zhuǎn)移款后納入地方預(yù)算，通過這樣的改革設(shè)計，可以保證地方政府的財政收入。

誤區(qū)五：

增值稅進項稅額可以全額抵扣

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅進項稅額并非可以全額抵扣，是否可以抵扣需視情而論。一般而言：

一是增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣；

二是對于那些年銷售額低于500萬的小規(guī)模試點企業(yè)，增值稅的征收率為3%，不得抵扣進項稅額；

三是購進的貨物直接用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個人消費的，則沒有進項稅額；

四是購進的貨物已經(jīng)作了進項稅額抵扣，后來又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個人消費等，則作為進項稅額轉(zhuǎn)出；

五是發(fā)生非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品，不能實現(xiàn)銷售，不會產(chǎn)生銷項稅額，所以所耗用的購進貨物已作為進項稅額抵扣的增值稅必須作為進項稅額轉(zhuǎn)出；

六是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

（作者供職于深圳稅橋稅務(wù)師事務(wù)所）