中職小企業會計現金流量表教法探討

2013-01-01 00:00:00鐘世瓊

廣東教育·職教版 2013年2期

摘要：本文分析了中職小企業會計現金流量表教學現狀，并結合ERP沙盤模擬實訓，對中職小企業會計現金流量表教法進行探討。

關鍵詞：中職；會計教學；現金流量表；ERP沙盤

財政部制定的《小企業會計準則》于2013年1月1日起在小企業范圍內施行。財務報表披露方面的重大改革是現金流量表由《小企業會計制度》下的“按需要選擇編制”年報變為每月必編的月報，這對小企業會計人員的業務技能提出了更高要求。編制現金流量表有助于評價小企業的支付能力、償債能力和周轉能力，有助于預測小企業未來現金流量，有助于分析小企業利潤質量及影響現金凈流量的因素，掌握小企業經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量，為分析和判斷小企業的財務前景提供有用的會計信息。下文在分析中職小企業會計現金流量表教學現狀基礎上，就如何利用ERP沙盤模擬經營結果編制現金流量表的教法作一番探討。

一、中職小企業會計現金流量表教學現狀

在會計專業教學中，中職教師更注重講解資產負債表和利潤表的編制方法，對內容繁雜、可選擇性編制的現金流量表則簡單帶過，學生往往一知半解。

1. 現金流量表的編制方法不易掌握。

按準則規定，現金流量表的編制方法主要有工作底稿法和T形賬戶法。采用工作底稿法編制現金流量表的優點是依據復式記賬原理編制調整分錄，較為嚴謹且便于核對，但該法需編制大量的調整分錄，工作量非常大，學生學習缺乏耐心。此法和T形賬戶法都較為復雜，哪些項目需要調整對于初學者來說不易確定，也不易掌握，增加了教學難度。

2. 現金流量表與資產負債表、利潤表采用的編制基礎不同。

現金流量表的編制是建立在“收付實現制”的基礎上，其所需數據來源于“權責發生制”下的會計憑證和賬簿。要將“權責發生制”數據調整為“收付實現制”項目金額，無疑增加了編制難度和教學難度，學生易混淆。

3. 現行教學方法難以適應。

中職生缺乏社會經驗，會計知識不夠扎實，加上現金流量表的內容在會計教學中是教學難度大的一部分，教師如何讓他們正確、有效地掌握現金流量表的編制方法，迫切需要一套化難為易的教學方法。

二、ERP沙盤模擬實訓在小企業現金流量表教學中的應用

如何讓學生更輕松地掌握小企業現金流量表的編制？筆者經過多年ERP沙盤模擬實訓教學，摸索出一套簡明的教學方法，它可以正確、快速編制出現金流量表。其過程是：學生先熟悉ERP沙盤模擬經營，然后充分利用模擬經營實戰熟悉運行記錄表，最后采用直接法分析填列現金流量表。

現以第10小組第五年的實際經營結果為例進行編制。其運行情況是：第五年獨家年初現金為77M，季初投放廣告費①10M，支付所得稅金；②7M，本年短期貸款還本80M付息4M共；③84M，短期貸款；④120M，每季度購買；⑤8M的原材料、支付；⑥4M加工費（人工費）、行政管理費；⑦1M，投資一大廠房；⑧40M和兩條自動線；⑨30M（分3季投入），通過完成銷售訂單獲得應收賬款收現；⑩105M，年末支付；{11}4M設備維修費，最后現金為75M。每季度具體情況詳見表1。

需要說明的是：“現金流量表的項目主要有：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量、現金凈增加額、期初現金余額和期末現金余額等項目?！苯處煂椖恐g關系進行分析后，給出現金流量表中各項目具有鉤稽關系的計算公式，不需要編制調整分錄。學生完成表1后，教師要引導學生將運行記錄表轉換為收付實現制表示的現金流量表，如表2。

說明：本表中各項目之間的鉤稽關系：

行7=行1+行2-行3-行4-行5-行6

行13=行8+行9+行10-行11-行12

行19=行14+行15-行16-行17-行18

行20=行7+行13+行19

行22=行20+行21

三、ERP沙盤模擬實訓編制現金流量表的優點

1. 學生熟悉運營記錄表，不容易造成混淆。

使用ERP沙盤實訓的運行記錄表填制現金流量表，學生在原有收付實現制的基礎上對影響現金流量增減變動的業務進行分析即可，無需按照權責發生制原則編制的會計資料，登記相應的現金流量表。采用該法的分析工作簡單，可操作性強，學生能快速地理解現金流量表的編制。

2. 學生參與體驗，能理解現金流量表內容。

ERP沙盤模擬實訓讓學生充分體驗與模擬企業經營活動全過程，如廣告宣傳、借貸款籌資、投資廠房與生產線、購買原材料、按市場訂單銷售產品等。據此，學生更容易區分該經濟業務屬于經營活動、投資活動還是籌資活動，從而快速作出判斷，有效掌握現金流量表的編制方法。

總之，利用ERP沙盤模擬經營結果編制現金流量表教學方法，既簡化現金流量表教學工作，降低學生理解難度，又提高了課堂實例教學的有效性。