改革進(jìn)行時(shí)

摘 要：個(gè)人所得稅是我國(guó)的一個(gè)基本稅種。個(gè)稅起征點(diǎn)在改革開放以來歷經(jīng)多次改革以適應(yīng)不斷發(fā)展的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和不斷提高的人民生活水平。我國(guó)應(yīng)當(dāng)更加重視個(gè)稅起征點(diǎn)的宏觀調(diào)控作用，繼續(xù)發(fā)揮其在減輕中低收入者負(fù)擔(dān)、縮小貧富差距等方面的重要功能。

關(guān)鍵詞：改革；個(gè)人所得稅；個(gè)稅起征點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F20 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2013）09-0091-02

引言

在人類文明的進(jìn)程中，我們可以基本概括出這樣兩種變革：改革和革命。革命通常指的是那些在自然界、社會(huì)界或者思想界發(fā)生的深刻質(zhì)變；而改革，則是把事物中不合理的部分改成新的、能適應(yīng)客觀情況變化的、相對(duì)溫和的調(diào)整。改革是社會(huì)發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。翻開中國(guó)的近現(xiàn)代史，展現(xiàn)在眼前的，可以說就是一幅堪稱波瀾壯闊的改革史！從太平天國(guó)運(yùn)動(dòng)到洋務(wù)運(yùn)動(dòng)，從戊戌變法到辛亥革命，在這中間有多少動(dòng)人心魄的故事，多少可歌可泣的英雄人物。直到中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)人民打倒軍閥，反蔣抗日，最終建立了社會(huì)主義新中國(guó)。直到1978年中國(guó)共產(chǎn)黨十一屆三中全會(huì)開啟改革開放的新篇章。一切都起了變化！改革開放的30多年，是經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的30多年，勤勞勇敢的中國(guó)人民終于解決了溫飽，步入了小康，并繼續(xù)以昂揚(yáng)的姿態(tài)向更加富裕的生活邁進(jìn)；也是國(guó)民素質(zhì)極大提升的30多年，1998年長(zhǎng)江的特大洪水、2003年肆虐的非典、2008年百年不遇的雪災(zāi)、2010年的玉樹大地震等等自然災(zāi)害，都無法與眾志成城的中國(guó)人民抗衡。

改革開放的功績(jī)是巨大的，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)在騰飛，思想在解放，人民的生活水平也在不斷提高，而在世界格局中，中國(guó)也正由世界大國(guó)向世界強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)變。正是在當(dāng)代中國(guó)進(jìn)入全面建設(shè)小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期和深化改革、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期的背景下，黨的十八大在北京召開。大會(huì)的主題思想就是要堅(jiān)定不移沿著中國(guó)特色社會(huì)主義道路前進(jìn)，為全面建成小康社會(huì)而奮斗。接下來的任務(wù)，就是要建成惠及十幾億人口的更高水平的小康，既要讓人民過上殷實(shí)富足的物質(zhì)生活，也要讓人民享有健康豐富的文化生活。這其中有一個(gè)關(guān)鍵的地方，就是如何真正讓全體人民共享改革發(fā)展成果。我們的經(jīng)濟(jì)總量是上去了，但社會(huì)財(cái)富不能掌握在少數(shù)人手中，讓普通老百姓的生活同步提高才是社會(huì)穩(wěn)定的基石，也是社會(huì)主義本質(zhì)的題中之義。所以，我們?cè)诤\濤同志的十八大報(bào)告里看到了要完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，更大程度更廣泛范圍發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用；要加快改革財(cái)稅體制，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度。分配制度是國(guó)家的基本經(jīng)濟(jì)制度，在分配中，既要反對(duì)平均主義，又要防止差距懸殊，體現(xiàn)公平正義；而稅收制度體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人在利益分配上的一種特殊關(guān)系，與人民群眾的日常生活息息相關(guān)。

一、調(diào)整中的個(gè)稅起征點(diǎn)

個(gè)人所得稅是繼增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅之外，我國(guó)的第五大稅種。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展，國(guó)民的收入也是水漲船高，增幅明顯。為了不讓廣大中低收入的工薪階層成為繳納個(gè)稅的主力軍，我國(guó)也明顯加快了個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整頻率并加大了調(diào)整幅度，把納稅主體逐步向高收入群體移動(dòng)，減少或免除了中低收入群體的賦稅，直接施惠于民，縮小貧富差距。

1980年9月，全國(guó)人大發(fā)布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，此時(shí)開征個(gè)人所得稅主要針對(duì)的是改革開放后來華工作的境外專家和學(xué)者，他們從我國(guó)境內(nèi)獲得的收入大大超過我國(guó)公民當(dāng)時(shí)所能獲得的收入，為了維護(hù)稅收主權(quán)和應(yīng)有的稅收收入，國(guó)家開征了個(gè)人所得稅[1]。當(dāng)時(shí)確定的起征點(diǎn)為每月800元，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于我國(guó)公民來說基本上無人可以達(dá)到，因此當(dāng)時(shí)需要交納個(gè)稅的人數(shù)很少，該項(xiàng)稅收收入也十分有限。

到了1986年9月，改革開放初見成效使我國(guó)公民個(gè)人的收入也有了較大提升，為了調(diào)節(jié)個(gè)人之間的收入，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定將對(duì)本國(guó)公民的個(gè)人綜合收入開征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。當(dāng)時(shí)定的起征點(diǎn)為每月400元，而對(duì)在華的境外專家和學(xué)者仍適用每月800元的標(biāo)準(zhǔn)，也由此產(chǎn)生了內(nèi)外雙軌制。

1993年10月，為了體現(xiàn)稅收公平原則，八屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，對(duì)1980年主要針對(duì)外國(guó)人的稅收規(guī)定做了修正，同時(shí)廢止了1986年的《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，而將其主要內(nèi)容納入到了修改后的《個(gè)人所得稅法》。在個(gè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定上，結(jié)束內(nèi)外雙軌的模式，統(tǒng)一定為每月800元。另外，應(yīng)納稅所得額的范圍不再使用綜合收入，而是剔除了勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃收入等，將其限定為工資薪金收入[2]。修改后的個(gè)稅法從1994年1月1日正式實(shí)施。

進(jìn)入新千年以來，客觀的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及主觀指導(dǎo)思想的轉(zhuǎn)變，稅收宏觀調(diào)控的功能逐漸被重視起來，通過個(gè)人所得稅的征收可以幫助平衡社會(huì)各階層的收入，遏制貧富差距拉大的趨勢(shì)。因此，2005年10月《個(gè)人所得稅法》的第三次修正將工資薪金的起征點(diǎn)提高到1600元，于2006年1月1日正式實(shí)施。在當(dāng)時(shí)來說，將起征點(diǎn)提高到1600元是恰當(dāng)?shù)模ば诫A層的收入已經(jīng)普遍超過了1600的標(biāo)準(zhǔn)，雖然僅僅過了12年就將起征點(diǎn)翻了一番，但確實(shí)1600元也已經(jīng)不是什么高工資了。然而僅過了一年多的時(shí)間，在2007年年底全國(guó)人大就對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第五次修改，將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到2000元，從2008年3月1日開始實(shí)施。

2011年6月底，全國(guó)人大常委會(huì)又做出了關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法》的決定，根據(jù)決定，個(gè)稅起征點(diǎn)將從2000元提高到3500元，從2011年9月1日起施行。這樣的修改頻率和幅度可以說是空前的。而根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)顯示，2010年全國(guó)城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位在崗職工年平均工資為37 147元，2011年達(dá)到42 452元，即每月工資分別為3096元和3538元。如果繼續(xù)適用2000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，幾乎將中低收入者也一網(wǎng)打盡，日子本就過得捉襟見肘的人們反倒成了納稅的主力軍，這顯然是不合適的。而將起征點(diǎn)提高到3500元后，全國(guó)的納稅人數(shù)將由約8400萬減至2400萬，意味著約有6000萬人不需要再繳納個(gè)人所得稅，這將大幅度減輕中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)，真正是考慮到了民眾的呼聲。

二、提高個(gè)稅起征點(diǎn)的積極意義

30多年來，個(gè)稅起征點(diǎn)經(jīng)歷了這許多次調(diào)整，主線就是不斷提高，從400到800到1600再到2000直至目前適用的每月3500元，其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵是GDP的穩(wěn)定高速增長(zhǎng)，人民生活水平的不斷提高，以及國(guó)家希望通過稅收來實(shí)施宏觀調(diào)控、縮小貧富差距的逐步探索。

另外，隨著社會(huì)發(fā)展水平、物價(jià)、房?jī)r(jià)等的不斷提高，居民收入的增長(zhǎng)也負(fù)擔(dān)著住房、醫(yī)療、養(yǎng)老以及子女撫養(yǎng)等各種費(fèi)用的增長(zhǎng)，客觀上要求個(gè)稅起征點(diǎn)不能長(zhǎng)期停留在一個(gè)點(diǎn)上，而應(yīng)當(dāng)盡量與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步提高。具體來說，我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)的提高在對(duì)納稅人的調(diào)整，減輕中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)、縮小貧富差距以及擴(kuò)大內(nèi)需、加速發(fā)展等方面都有著積極的意義。

（一）提高個(gè)稅起征點(diǎn)可以使納稅主體向高收入群體移動(dòng)

以2011年9月1日新適用的3500元個(gè)稅起征點(diǎn)稅率表為例，工資薪金按7級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。①起征點(diǎn)的變化使不同收入者所對(duì)應(yīng)的納稅級(jí)距發(fā)生移動(dòng)，尤其是級(jí)距點(diǎn)附近的納稅人的級(jí)距移動(dòng)十分明顯，其所對(duì)應(yīng)的稅率隨之而變，負(fù)擔(dān)率由此發(fā)生變化[1]。舉個(gè)例子，小王剛大學(xué)畢業(yè)，進(jìn)了一家公司做法務(wù)，每月工資3000元。在調(diào)整之前，小王的收入落在第二級(jí)距，并適用10%的稅率。（3000-2000）×10%-25=75元，②即小王需要交個(gè)人所得稅75元。但在調(diào)整到3500元后，3000元的工資尚不足扣除標(biāo)準(zhǔn)，因而小王非個(gè)稅納稅人。也就是說，起征點(diǎn)的提高可以使一部分低收入者由納稅人變成非納稅人。還有一點(diǎn)，假如一年后小王的工資漲到了每月6000元。在調(diào)整之前，該收入落入第三級(jí)距，適用15%的稅率。（6000-2000）×15%-125=475元，即小王需要交個(gè)人所得稅475元。而起征點(diǎn)調(diào)整到3500元之后，6000元的工資收入落入第二級(jí)距，適用10%的稅率。（6000-3500）×10%-105=145元，即小王只需交145元個(gè)人所得稅，比之前少交了330元。這就是說，起征點(diǎn)的提高，還可以使一部分收入在級(jí)距點(diǎn)附近的納稅人適用的稅率向低一級(jí)級(jí)距移動(dòng)，從而減輕了稅負(fù)。當(dāng)然，由于第五級(jí)以上的每一級(jí)距的差額在20000元以上，使得1500元的起征點(diǎn)提升幅度對(duì)高收入者級(jí)距移動(dòng)不明顯，而對(duì)中低收入者的影響較大。整體來說，將一部分納稅人變成非納稅人以及將中低收入的納稅人的級(jí)距前移，體現(xiàn)的都是納稅主體隨著個(gè)稅起征點(diǎn)的提高而向高收入群體移動(dòng)。

（二）提高個(gè)稅起征點(diǎn)可以減少中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)，并在一定程度上起到了縮小貧富差距的作用

稅收公平作為個(gè)人所得稅法的一項(xiàng)立法原則，除了要求對(duì)相同納稅能力的納稅人課以相同的賦稅外，還體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)濟(jì)情況不用、納稅能力不等的納稅人，在稅收負(fù)擔(dān)上應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待，即所謂縱向公平[3]。收入少的不交或者少交稅，收入高的多交稅也就無可厚非了。起征點(diǎn)的提高，也可以說是對(duì)稅收公平原則的深入貫徹。上以述及，起征點(diǎn)的提高將一部分納稅人變?yōu)榉羌{稅人，還將一部分納稅人的級(jí)距前移，這是對(duì)納稅人的調(diào)整，在客觀上也起到了減少中低收入者納稅負(fù)擔(dān)的作用。繼續(xù)以小王為例，由于小王工作表現(xiàn)突出，到第三年的工資已經(jīng)漲到10000元，成為一名小白領(lǐng)。則若是在起征點(diǎn)調(diào)整之前，小王需要繳納個(gè)人所得稅（10000-2000）×20%-375=1225元；而若是在上調(diào)之后，小王需要繳納個(gè)人所得稅（10000-3500）×20%-555=745元，每個(gè)月可以少交480元，一年就減少5760元，也是挺大一筆了。那么，縮小貧富差距又要怎么體現(xiàn)呢？繼續(xù)來看小王的表現(xiàn)。經(jīng)過5年的打拼，小王終于實(shí)現(xiàn)了兒時(shí)的夢(mèng)想，當(dāng)上了公司的總經(jīng)理，工資也漲到了50000元。若是在調(diào)整之前，他需要交個(gè)人所得稅（50000-2000）×30%-3375=11025元；而在調(diào)整之后，他需要交（50000-3500）×30%-2755=11195元，相比之前要多交170元。于是小王驚奇地發(fā)現(xiàn)，與之前拿6000元工資時(shí)提高起征點(diǎn)可以少交稅不同，個(gè)人所得稅法調(diào)整之后要求拿高工資的納稅人繳納比原來更多的稅。換句話說，中低收入者的稅負(fù)降低了，而高收入者的稅負(fù)卻增加了。正是通過這樣的調(diào)整，將稅源主體定位在高收入群體，從而起到了縮小貧富差距的作用。

（三）提高個(gè)稅起征點(diǎn)可以擴(kuò)大內(nèi)需，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展添加燃料

所謂內(nèi)需，簡(jiǎn)單說就是我們的衣食住行。衣和食占國(guó)民消費(fèi)的比例相對(duì)有限，關(guān)鍵的還是住和行。住房和汽車消費(fèi)對(duì)當(dāng)代中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響是巨大的，也壓得年輕一代喘不過氣來。以住房為例，房?jī)r(jià)居高不下早已不是新聞，尤其是在大城市動(dòng)輒便是二三百萬，多少初出茅廬滿懷憧憬的心最終都無奈成為了房奴。在這樣的背景下，提高個(gè)稅起征點(diǎn)無疑是一個(gè)大大的福音。就拿小王來說，在工資6000元的這一年按揭買房，起征點(diǎn)的提高使他全年可以少交3960元的稅，相當(dāng)于工資增加了5.5%。到了工資10000元這一年，全年可以少交5760元，相當(dāng)于工資增加了4.8%，一般說來就等于每年起碼有一個(gè)月的月供是由國(guó)家替他完成的，這無疑是一種極大的激勵(lì)作用。雖然從全國(guó)范圍來看，提高個(gè)稅起征點(diǎn)后受影響的絕對(duì)人口數(shù)量不是太大，但它影響到的卻是各個(gè)大中城市中最具消費(fèi)能力的白領(lǐng)和中產(chǎn)階層，對(duì)住房和汽車消費(fèi)的意義重大。

三、結(jié)語

個(gè)稅起征點(diǎn)的改革史，也是一部微觀的改革開放史。這一路走來，見證的是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)總量躍升至第二位，社會(huì)生產(chǎn)力、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科技實(shí)力邁上一個(gè)大臺(tái)階，人民生活水平、居民收入水平、社會(huì)保障水平邁上一個(gè)大臺(tái)階。十八大的大幕已經(jīng)落下，但十八大的精神將指引我們?cè)诮窈笠粋€(gè)時(shí)期繼續(xù)開拓創(chuàng)新。從個(gè)稅起征點(diǎn)不斷上調(diào)的角度，也可以清晰地看到我們的黨沿著中國(guó)特色社會(huì)主義道路前進(jìn)的腳步堅(jiān)定而有力。可以肯定的是，個(gè)稅起征點(diǎn)在不久的將來還會(huì)繼續(xù)上調(diào)，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民生活水平不斷提高使然，也是黨和國(guó)家以人為本、讓全體人民共享改革發(fā)展成果的理念使然。充分發(fā)揮好稅收的宏觀調(diào)控作用，給老百姓看得見的實(shí)惠，也有助于實(shí)現(xiàn)全面小康，構(gòu)建和諧社會(huì)。希望有一天，我們的工薪階層都能以自己的工資夠資格交稅為目標(biāo)，并以之為驕傲。

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