我國衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露問題淺析

摘要：會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量的好壞影響到未來衍生金融市場的安定有序發(fā)展，因此我們有必要將研究的重點(diǎn)放在傳遞衍生金融市場信息的會(huì)計(jì)信息披露上。我國企業(yè)在管理制度以及操作層面上仍存在一些問題，直接導(dǎo)致衍生金融工具的會(huì)計(jì)信息披露在實(shí)施過程中存在缺陷，這會(huì)給相關(guān)部門的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督管理工作帶來不便。在深度剖析了衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，提出了一些改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：衍生金融工具；會(huì)計(jì)信息；信息披露

中圖分類號(hào)：F830.45

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1008-7133（2013）01-0087-03

作為投機(jī)套利和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的工具，衍生金融工具從出現(xiàn)至今，就顯現(xiàn)出了如若操作不當(dāng)會(huì)給公眾帶來重大損失的弊端。而我國對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露問題的研究相對(duì)滯后，對(duì)實(shí)質(zhì)問題的研究不夠深入，導(dǎo)致具體操作過程中出現(xiàn)了各種各樣的問題，此時(shí)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第22，23，24，37號(hào)具體準(zhǔn)則分別對(duì)衍生金融工具的計(jì)量、確認(rèn)和披露問題進(jìn)行了具體闡釋。為適應(yīng)當(dāng)今國際金融市場金融衍生工具推陳出新的速度，捍衛(wèi)我國金融市場在國際競爭中的地位，我國不得不從資本市場的創(chuàng)新和發(fā)展上下功夫，開發(fā)更符合發(fā)展要求的衍生金融工具。由此可見，對(duì)金融市場衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露這一問題的研究迫在眉睫。

1 衍生金融工具概述

衍生金融工具又稱金融衍生工具，它是在克服了傳統(tǒng)金融工具（如外匯、現(xiàn)金、股票等）易受價(jià)格波動(dòng)影響這一弊端的基礎(chǔ)上派生出來的新興金融工具…。作為一種發(fā)生在未來的合約，合約本身既保留了金融工具的特點(diǎn)，同時(shí)也具備了衍生工具的特點(diǎn)，是金融工具和衍生工具的結(jié)合體。

信息披露是指信息披露主體通過一定的方式，向債權(quán)人、投資者政府和其他信息使用者提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等主要信息的過程。

衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露是指會(huì)計(jì)主體將信息公開披露過程中與衍生金融工具有關(guān)的信息，其中包含表內(nèi)列報(bào)和表外列報(bào)。

2 衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

2.1表內(nèi)信息披露

表內(nèi)信息披露的內(nèi)容主要是在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表上經(jīng)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的項(xiàng)目，對(duì)衍生金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容則需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)一金融工具列報(bào)》的有關(guān)規(guī)定在相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來。具體包括以下內(nèi)容：繳納的保證金、支付的期權(quán)費(fèi)、簽約時(shí)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支以及合同金額、衍生金融工具批準(zhǔn)報(bào)告日的公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失等一系列相關(guān)內(nèi)容。

2.2表外的信息披露：

表外信息主要是指在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的相關(guān)規(guī)定對(duì)衍生金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)所采用的主要計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策等信息。例如金融工具的分類方法、其確認(rèn)條件和終止確認(rèn)條件、初始計(jì)量時(shí)采用的計(jì)量基礎(chǔ)，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的利得和損失的計(jì)量基礎(chǔ)，確認(rèn)金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計(jì)算減值損失數(shù)值時(shí)所采用的具體方法。另外，還應(yīng)披露有關(guān)減值損失、違約借款、套期活動(dòng)、金融資產(chǎn)及金融負(fù)債的公允價(jià)值、金融工具風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)信息。

3 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則信息披露中存在的問題

信息披露的創(chuàng)新過程是衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)顯著特點(diǎn)，這個(gè)披露過程同時(shí)也是調(diào)整信息披露利益關(guān)系的過程。世界上各個(gè)國家在會(huì)計(jì)發(fā)展方面存在較大的差異，這就使得利益和技術(shù)出現(xiàn)矛盾，致使對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露的抵制性，從而使得衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量比較低下，在披露過程中存在的問題如下：

3.1信息披露過程操作性差

衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露的過程一般都是比較有概括性和原則性，這些特征的實(shí)際操作性比較差。中國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在國際先進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上制定的，比較對(duì)整體框架和大體方向的規(guī)定，只是對(duì)比較重點(diǎn)的問題進(jìn)行規(guī)定，但并沒有具體的操作流程規(guī)范。衍生金融工具信息披露的過程是高風(fēng)險(xiǎn)的，如果只是規(guī)定方向而沒有細(xì)節(jié)的流程往往縱容了高風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.2公允價(jià)值計(jì)量問題

公允價(jià)值2006年最初引入到會(huì)計(jì)理論中，對(duì)于我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的整體進(jìn)步有著質(zhì)的飛躍。但是公允價(jià)值的引進(jìn)緊緊是初步階段，目前來看，尤其是比較積極的市場資產(chǎn)和負(fù)債方面的公允價(jià)值的計(jì)量還是存在許多的困難。中國的金融業(yè)發(fā)展相對(duì)于國外發(fā)達(dá)國家來說比較晚，相對(duì)發(fā)展就比較緩慢，尤其是人民幣匯率制度還沒有完全的市場化，這樣公允價(jià)值就缺少典型的參考標(biāo)準(zhǔn)，獲得相關(guān)產(chǎn)品的市場價(jià)格就很難。與此同時(shí)，需要根據(jù)主觀判斷來進(jìn)行公允價(jià)值的估計(jì)，在我國目前公司治理和社會(huì)誠信現(xiàn)況中，主管判斷的真實(shí)可靠性還有待檢驗(yàn)。

3.3相關(guān)制度供求的不均衡

衍生金融工具會(huì)計(jì)信息在我國的相關(guān)披露政策與世界上其他發(fā)達(dá)國家相類似，雖然西方國家在理念上是比較先進(jìn)和新穎的，但類似的政策在我國應(yīng)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了我國衍生金融市場的需要，效果就不十分理想；我國目前的金融工具大體上停滯在原生金融工具上，但是衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露不僅披露方式比較簡單而且政策的相關(guān)要求比較缺失，這些問題使得衍生金融工具信息披露的可靠性和關(guān)聯(lián)性不足，造成信息披露的質(zhì)量不高，也很難使其達(dá)到帕累托效用最佳。

3.4相關(guān)格式披露規(guī)范性問題

衍生金融工具信息披露在我國的方法和形式只是文字性的簡單描述，相對(duì)單一，并沒有統(tǒng)一的披露內(nèi)容和格式。由于規(guī)范的不統(tǒng)一，使得整個(gè)信息披露市場比較混亂，這些因素都不利于信息接受者通過會(huì)計(jì)報(bào)表來判斷相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營情況，使得錯(cuò)誤的投資決策發(fā)生率提高。

4 提升衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)建議

4.1設(shè)置“衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)管理”項(xiàng)目

由于風(fēng)險(xiǎn)信息對(duì)于衍生金融工具的重要性，會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該設(shè)置衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息披露項(xiàng)目。該項(xiàng)目用來披露相關(guān)金融工具所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。而且相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息披露不僅要包含描述信息還要涉及風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量等相關(guān)披露信息。

4.2會(huì)計(jì)信息披露方法和形式的改革創(chuàng)新

隨著相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于衍生金融工具威脅的加深，應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)信息關(guān)注者對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效要求逐漸升高。所以我們要建立準(zhǔn)確的時(shí)效報(bào)告來對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)信息真實(shí)披露。這樣信息使用人通過相關(guān)時(shí)效報(bào)告可以快速準(zhǔn)確獲得相關(guān)會(huì)計(jì)信息，從而提高衍生金融工具信息披露的準(zhǔn)確性和快速性。

4.3優(yōu)化公允價(jià)值體系建設(shè)

公允價(jià)值是衍生金融工具的計(jì)量基礎(chǔ)。3個(gè)方面決定公允價(jià)值的計(jì)量，一個(gè)是建立模型、修改買模型；另一個(gè)是相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)用系統(tǒng)的研發(fā)、數(shù)據(jù)系統(tǒng)的建立和相關(guān)安全維護(hù)；最后一個(gè)是相關(guān)會(huì)計(jì)制度的改革和補(bǔ)充等。所以我們應(yīng)該通過提高公允價(jià)值體系建設(shè)來優(yōu)化衍生金融工具會(huì)計(jì)信息的披露。

4.4提高從業(yè)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不僅制約衍生金融工具信息披露的真實(shí)可靠性，還影響公允價(jià)值的準(zhǔn)確度。因?yàn)楣蕛r(jià)值的估算過程是根據(jù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員判斷的，這就要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員不但要由相關(guān)知識(shí)體系，還要有較高的職業(yè)素養(yǎng)。所以企業(yè)要定時(shí)開展從業(yè)人員職業(yè)技能培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)技能。

4.5提高信息披露的市場環(huán)境

由于我國衍生金融工具信息披露市場存有一定問題，所以加快信息披露市場的發(fā)展步伐，完善相關(guān)市場機(jī)制，從而建立適合我國衍生金融工具信息披露的市場環(huán)境。市場的逐漸完善，相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格逐步市場化，這些也為公允價(jià)值的計(jì)量創(chuàng)造了有利條件。

4.6健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測機(jī)制

為了全面加強(qiáng)衍生金融工具信息披露的質(zhì)量，需要規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。不但要注意會(huì)計(jì)信息披露過去發(fā)生的內(nèi)容，還要對(duì)事前、事中等信息著重注意。所以提高信息披露內(nèi)容質(zhì)量的同時(shí)，更應(yīng)該健全整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高整體衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露市場。健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系為會(huì)計(jì)準(zhǔn)的有效實(shí)行提供支持和保障。

在如今經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，我國不僅僅要做世界金融工具的承擔(dān)著，還要主動(dòng)努力的成為相關(guān)工具的制定者。只有這樣我國才能處于世界強(qiáng)林中，從而獲得更多的利益，這就使得我國應(yīng)該細(xì)心使用衍生金融工具。所以現(xiàn)階段對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)信息披露要先從披露內(nèi)容和格式上規(guī)范，從而使得公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)確，這樣才可以方便信息使用者獲得足夠信息，并據(jù)此再分析風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營狀況，從而制定出實(shí)質(zhì)性的策略。

[編輯：徐狀]