關(guān)于高校基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的探索

摘要：隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校基本建設(shè)的投資大幅增長(zhǎng)。如何利用好建設(shè)資金，提高資金的使用效率是擺在高校審計(jì)工作者面前的一項(xiàng)重要課題。本文從全過程跟蹤審計(jì)作為出發(fā)點(diǎn)，探索了全過程跟蹤審計(jì)在高校建設(shè)中的作用。

關(guān)鍵詞：高校 基建 全過程跟蹤審計(jì)

高校的基本建設(shè)是發(fā)展高等教育事業(yè)，改善學(xué)生、教職工學(xué)習(xí)、工作生活條件的重要活動(dòng)。隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校的基本建設(shè)不斷增長(zhǎng)，投資大幅增加。面對(duì)如此大的投資資金，高校如何利用好建設(shè)資金，提高資金的使用效率是擺在高校審計(jì)工作者面前的一項(xiàng)重要課題。

1 高校基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)重要性

基建工程全過程跟蹤審計(jì)是指在建設(shè)工程的實(shí)施過程中，審計(jì)部門對(duì)其投資、造價(jià)、工程管理等事項(xiàng)的合規(guī)、合法、合理性進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)的一種方式。審計(jì)部門從項(xiàng)目建設(shè)決策、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、決算、保修期階段進(jìn)行工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)。區(qū)別于傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)，跟蹤審計(jì)是將重點(diǎn)放在建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段，這種模式是建設(shè)工程領(lǐng)域?qū)徲?jì)方式的一種探索，也是對(duì)高校建設(shè)工程管理模式的創(chuàng)新。對(duì)加強(qiáng)高校基建項(xiàng)目的監(jiān)督、控制和管理，提高基建項(xiàng)目的資金利用效率上發(fā)揮著重要作用，是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的主要趨勢(shì)。

2 高校基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀，存在的問題

跟蹤審計(jì)作為新的審計(jì)形式，還存在著許多的不足和限制。目前我國(guó)還沒有法律、法規(guī)去遵循，這樣導(dǎo)致審計(jì)部門缺少審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)人員在開展跟蹤審計(jì)工作時(shí)面臨著許多的困難和問題，對(duì)審計(jì)人員來說是承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。同時(shí)缺少周圍環(huán)境的支持，理解和配合。高校基建工作涉及到學(xué)校基建處、后勤處、財(cái)務(wù)處、使用部門等諸多部門，任何部門的配合和監(jiān)管都影響到跟蹤審計(jì)的成效。跟蹤審計(jì)涉及到的專業(yè)領(lǐng)域較多，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，審計(jì)人員需具備項(xiàng)目管理、經(jīng)濟(jì)、法律、實(shí)物等多方面的綜合知識(shí)，而高校在此方面人員還是尚缺乏。

3 高校基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容及應(yīng)用

高校基建全過程跟蹤審計(jì)從項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備，決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工決算階段進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。

3.1 跟蹤審計(jì)的審前準(zhǔn)備 跟蹤審計(jì)涉及的建設(shè)項(xiàng)目時(shí)間跨度長(zhǎng)，投資大，作為高校應(yīng)成立跟蹤審計(jì)小組，審計(jì)小組專門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。重點(diǎn)放在招標(biāo)階段和施工階段，在統(tǒng)籌兼顧質(zhì)量、工期和造價(jià)的基礎(chǔ)上，提高建設(shè)資金的使用效益。審計(jì)小組在跟蹤審計(jì)的過程中，簽字確認(rèn)來確保工程量、工程價(jià)的監(jiān)督。

3.2 決策階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容 決策階段的跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在相關(guān)資料和手續(xù)的完整性審核，審核建設(shè)資金的籌措情況，建設(shè)項(xiàng)目前期相關(guān)的決策會(huì)議等資料。

3.3 設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容 設(shè)計(jì)階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)工作，設(shè)計(jì)的成敗關(guān)系到整個(gè)項(xiàng)目的造價(jià)、施工和質(zhì)量。首先審查設(shè)計(jì)招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)合同。審計(jì)小組人員應(yīng)參加設(shè)計(jì)方案的會(huì)審，審計(jì)設(shè)計(jì)概算。

3.4 項(xiàng)目招投標(biāo)階段跟蹤審計(jì)的應(yīng)用 招投標(biāo)是工程建設(shè)過程中一項(xiàng)非常重要的工作，直接影響到工程的造價(jià)和后續(xù)階段的控制。全過程審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)放在對(duì)招標(biāo)過程的控制，從投標(biāo)資格的審核方式、招標(biāo)文件、工程量清單的編制、招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)，到開評(píng)標(biāo)過程技術(shù)規(guī)范的監(jiān)督、施工合同的審簽等方面，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)控制。第一，在對(duì)投標(biāo)人的資格預(yù)審過程中，加強(qiáng)資格審查審計(jì)工作。目前，高校采用資格預(yù)審的較多。資格預(yù)審是指在招標(biāo)開始之前或開始初期，由招標(biāo)人對(duì)申請(qǐng)參加投標(biāo)的簽字投標(biāo)人進(jìn)行資質(zhì)條件、業(yè)績(jī)、信譽(yù)、技術(shù)、資金等多方面的情況進(jìn)行資格審查。經(jīng)查都能夠合格的潛在投標(biāo)人，才可以參加投標(biāo)。但投標(biāo)前進(jìn)行的資格預(yù)審存在以下弊端：高校一般采用招標(biāo)代理公司進(jìn)行招投標(biāo)工作，招標(biāo)代理公司在資格預(yù)審階段，會(huì)出現(xiàn)暗箱操作，設(shè)置一些條件，將一些投標(biāo)單位排除在外，這樣不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。而資格后審避免了資格預(yù)審中出現(xiàn)的不公平競(jìng)爭(zhēng)，資格后審是指在開標(biāo)以后對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行的資格審查。招標(biāo)人應(yīng)在招標(biāo)文件中設(shè)置專門的章節(jié)，明確合格投標(biāo)人的資格條件、資格后審的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)審方法。合格投標(biāo)人的資格條件應(yīng)當(dāng)清晰明確，易于準(zhǔn)確判定。資格后審中承包商的資質(zhì)等級(jí)，注冊(cè)資金，業(yè)績(jī)要求，項(xiàng)目經(jīng)理資格和業(yè)績(jī)要求等條件，只要符合工程建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)要求即可，防止人為地抬高條件，設(shè)置傾向性條件。第二，提前控制施工過程風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)文件和工程量清單的審核，將施工過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制前移。對(duì)招標(biāo)文件的審核，一定要符合有關(guān)的法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，而對(duì)工程量清單的審核，要確保工程量的計(jì)算準(zhǔn)確，因?yàn)榧追匠袚?dān)工程量清單中量的風(fēng)險(xiǎn)，這樣可以避免以后的簽證變更，很好的控制工程造價(jià)。其次在工程量清單審核中，對(duì)于需要使用的主要材料實(shí)行暫列金額。在招標(biāo)文件中確定了工程主材，在工程量清單中確定為暫列金額。例如鋼材、水泥、商品混凝土等主要材料在工程施工過程中，對(duì)于建設(shè)過程中容易出現(xiàn)的材料價(jià)格變動(dòng)提前控制，有效防止竣工結(jié)算過程中的分歧。第三，對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)，對(duì)招標(biāo)代理公司編制的招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審計(jì)，通過對(duì)施工設(shè)計(jì)圖紙的審查，使設(shè)計(jì)達(dá)到相應(yīng)的深度，有利于招標(biāo)代理公司清單的編制準(zhǔn)確。中介機(jī)構(gòu)在編制招標(biāo)控制價(jià)時(shí)，應(yīng)吃透圖紙和圖紙答疑的資料，直接控制工程最高限價(jià)，可以有效地節(jié)約工程造價(jià)。

3.5 項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的應(yīng)用 施工階段的跟蹤審計(jì)，為了實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目管理的成本、質(zhì)量、進(jìn)度管理要求，審計(jì)人員需要進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)觀察工程實(shí)體質(zhì)量，了解工程項(xiàng)目進(jìn)展，及時(shí)掌握工程變更和簽證，同時(shí)參與建設(shè)項(xiàng)目管理的會(huì)議，及時(shí)、系統(tǒng)、全面地掌握建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的過程情況。審計(jì)工作的重點(diǎn)工作應(yīng)放在對(duì)施工合同的審計(jì)、工程施工過程的控制、監(jiān)理方的跟蹤審計(jì)、項(xiàng)目經(jīng)理多方位控制和學(xué)校工程專業(yè)人才的利用五個(gè)方面具體內(nèi)容如下：第一，施工合同審計(jì)，一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施，涉及的建設(shè)任務(wù)很多，往往需要許多單位共同參與，不同的建設(shè)任務(wù)往往由不同的單位分別承擔(dān)，這些單位與業(yè)主之間通過合同來明確其承擔(dān)的任務(wù)和責(zé)任以及權(quán)利。由于建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模和特點(diǎn)的差異，不同項(xiàng)目的合同數(shù)量可能會(huì)有很大的差別，大型建設(shè)項(xiàng)目可能會(huì)有成千上萬個(gè)合同。因此施工合同的審計(jì)工作量大、任務(wù)重。合同審計(jì)過程中，重點(diǎn)審計(jì)合同中關(guān)于施工過程的管理、工程價(jià)款的支付、材料價(jià)格質(zhì)量的控制、工程索賠的確定、工程質(zhì)保的規(guī)定等關(guān)鍵條款。第二，加強(qiáng)施工過程的控制，在工程開工前，成立跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)小組，從主要材料質(zhì)量、價(jià)格的控制，到工程變更的審簽，工程變更造價(jià)控制以及工程進(jìn)度款支付等方面進(jìn)行審計(jì)工作。關(guān)于暫定價(jià)材料的價(jià)格確定，通過學(xué)校組織的公開招投標(biāo)，施工方采購安裝的有效措施來控制材料價(jià)格。第三，對(duì)監(jiān)理方的審計(jì)，監(jiān)理工作的好壞，直接影響到工程質(zhì)量、投資效益、建設(shè)水平等多個(gè)控制環(huán)節(jié)。一般的監(jiān)理合同是格式合同，主要規(guī)定了監(jiān)理取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)和支付，工作范圍，雙方的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，合同爭(zhēng)議的解決辦法。因此，加強(qiáng)對(duì)于監(jiān)理人在責(zé)任期內(nèi)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施審計(jì)，這樣在監(jiān)理審計(jì)時(shí)有明確的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。第四，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的審計(jì)，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)施工承擔(dān)全面管理的責(zé)任，工程項(xiàng)目應(yīng)建立以項(xiàng)目經(jīng)理為首的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制。項(xiàng)目經(jīng)理在施工中處于中心地位，對(duì)工程全面負(fù)責(zé)。所以應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。項(xiàng)目經(jīng)理必須是資格審查時(shí)提供的項(xiàng)目經(jīng)理，合同簽訂之日起到竣工驗(yàn)收結(jié)束，中標(biāo)單位的項(xiàng)目經(jīng)理原件必須保存在發(fā)包人處。第五，跟蹤審計(jì)周報(bào)制，由于內(nèi)部審計(jì)力量有限，在跟蹤審計(jì)過程中，學(xué)校可以聘請(qǐng)具有注冊(cè)造價(jià)師或注冊(cè)監(jiān)理工程師職業(yè)資格的人員作為審計(jì)組成員，簽訂協(xié)議，開展跟蹤審計(jì)工作，支付勞動(dòng)報(bào)酬。對(duì)變更、簽證、索賠等事項(xiàng)簽署意見，為審計(jì)提供依據(jù)。同時(shí)跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)組編寫跟蹤審計(jì)周報(bào)，及時(shí)披露跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，體現(xiàn)了跟蹤審計(jì)的透明化。

3.6 項(xiàng)目竣工交付階段跟蹤審計(jì)的應(yīng)用 竣工驗(yàn)收是工程項(xiàng)目施工全過程的最后一道工序，也是工程項(xiàng)目管理的最后一項(xiàng)工作。它是建設(shè)投資成果轉(zhuǎn)為生產(chǎn)或使用的標(biāo)志，也是全面考核投資效益、檢驗(yàn)設(shè)計(jì)和施工質(zhì)量的最后一環(huán)。對(duì)竣工結(jié)算資料的審計(jì)應(yīng)采取先內(nèi)審后外審，控制工程造價(jià)和審計(jì)成本，同時(shí)采取結(jié)算價(jià)格同審計(jì)費(fèi)用掛鉤的政策，按結(jié)算價(jià)格收取一定比例的審計(jì)費(fèi)用，防止了施工方高估冒算工程造價(jià)。

4 總結(jié)

全過程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)階段高校基建項(xiàng)目管理所必須采取的審計(jì)方式，這種審計(jì)方式才能從根本上從工程項(xiàng)目建設(shè)的成本、質(zhì)量、進(jìn)度方面審計(jì)項(xiàng)目。

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作者簡(jiǎn)介：張玉（1983-），女，河南新鄉(xiāng)人，助教，碩士，研究方向：德育方向。