企業股權收購業務不同稅務處理的案例分析

摘要：股權的收購是企業進行重組的重要形式，進行股權收購業務時，稅務處理具有一定的復雜性，需要對征稅問題進行嚴格的分析和進行處理方式的選擇。在進行股權收購的業務時，可以在滿足相關的條件下，進行特殊性稅務處理。不同的稅務處理方式對于股權收購業務的影響不同，本文對企業股權收購業務不同稅務處理的案例進行了分析。

關鍵詞：股權收購 稅務處理 案例

我國市場經濟不斷發展，整體經濟體制不斷變化，在經濟發展當中，稅務處理的形式成為了企業自身進行生產和發展中的重要工作內容。股權收購作為企業進行重組的重要形式，在進行股權收購時，如何做好稅務處理工作，加強對股權收購的稅務處理工作，對于企業的發展有著重要的影響。我國對非公有經濟的發展持鼓勵態度，近年來出來了很多鼓勵的政策，為我國企業投資和發展提供了良好的政策基礎。企業進行股權投資、轉讓與回收的經濟行為在發展不斷加快的今天十分活躍。公司的股權收購的意義是指一家企業對另一家企業的股權進行購買，實現對企業控制權利的交易。在進行股權交易時，做好稅務處理工作對于提高企業的自身財務水平有重要的意義。

1 股權收購業務與稅務處理方式

股權收購是指一個企業將自身的股權對其他企業或者個人進行轉讓，使企業控制權移交的過程。股權收購業務涉及的稅種主要由個人所得稅、企業所得稅、營業所得稅、印花稅、契稅等構成。企業所得稅是企業在進行重組時進行征收的稅務，企業所得稅的處理分為一般稅務處理與特殊稅務處理兩種處理方式。一般稅務處理對收購與被收購企業的所得稅規定如下，股權收購業務的一般性稅務處理為收購方所確認的股權轉讓、損失，收購方獲得的股權計稅公允價值為基礎。特殊稅務處理方式應該按照特殊的處理方式，需要以被收購企業的計稅基礎確定，在進行稅務處理中暫時不確認資產轉讓帶來的所得與損失，對于資產的計稅基礎進行調整。個人所得稅是根據國家相關的法律規定，個人在進行股權轉讓的所得，對所得進行相應的扣繳。在營業稅，根據國家的營業稅管理規定，對股權轉讓業務不征收相應的營業稅。對于契稅，國家規定在進行股權轉讓中，企業土地與房屋權不發生轉移的情況下，不征收契稅。印花稅是合同轉移承載資金的萬分之五，由合同各方分別進行納稅和承擔。

2 股權收購業務的一般性稅務處理

對于股權收購業務進行一般性的稅務處理上，根據國家的相關稅務管理規定，一般稅務處理需要對被收購方的股權、資產的轉讓所得與造成的損失，對收購方獲取的股權與資產作為計稅基礎，以其公允價值進行基礎確定，被收購企業的所得稅原則不變。由國家的政策得知，在被收購的企業進行股權和資產轉讓時，收購企業所得的股權和資產需要按照公允價值進行計算。在進行股權收購業務時，股權收購交易涉及股東的交易，企業的所得稅不發生改變。

3 股權收購業務的特殊性稅務處理

對于股權收購業務的特殊性稅務處理中，特殊性稅務處理根據國家《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規定，在股權收購過程中，特殊性稅務處理應該按照特殊的處理方式，區別于一般稅務處理方式，以被收購企業的計稅基礎確定，在進行稅務處理中暫時不確認資產轉讓帶來的所得與損失，對于資產的計稅基礎進行調整，被收購企業的原有資產和其他所得稅不變。在進行重組交易時，交易雙方在進行股權支付上，暫時不確認相關資產的所得與損失，對于資產的計稅基礎進行相應的調整。特殊性稅務處理方式主要是國家從政策上對企業重組的鼓勵，對于適用特殊性稅務處理的案例需要符合一系列的目的和條件。首先，重組企業需要有合理的商業目的，不以推遲、減少稅款為主要目的。其次，被收購與合并的資產和股權比例不得少于百分之七十五，并且重組后，一年內不允許改變以往的經營活動。最后，重組獲得的股權不允許在一年內進行交易。特殊性的稅務處理方式，需要重組企業對自身的重組動機、經營和權益的連續性進行保證，防止不正當的非法避稅，防止國家的稅款流失。

4 一般性稅務處理方式與特殊性稅務處理方式的案例分析

根據國家的相關法律法規的規定，對于同一個重組業務中，交易雙方需要采用同一種稅務處理方式。交易雙方需要都采用一般性稅務處理方法或者特殊性稅務處理方法。在股權收購業務中，采用不同的稅務處理方法對雙方的影響各不相同，下面對采用一般性稅務處理方式與特殊性稅務處理方式的案例進行了分析。

4.1 一般性稅務處理方式的案例分析 案例：某收購方，丙企業以現金21250萬元人民幣對企業A進行收購，購買A企業的股東甲手中的85%的股權，A企業在進行財務處理時，對于收購方丙企業的款項一次性到位時，需要丙企業通過A公司間接的將款項支付給甲公司。在實際的財務處理時，企業A向銀行存款21250萬元，并支付給股東甲，甲的實收資本（股本）為5950萬元，丙的計稅基礎為21250萬元。丙企業給股東甲進行付款時，付款21250萬元，若直接付款，不經過A公司。丙企業的會計處理上，如果丙為自然人，對股權方甲支付股款時，無需會計處理，直接支付21250萬元。被收購方A在進行股權轉讓時，需要區別股東是法人還是自然人，如果為法人股東，則股權轉讓時銀行存款為21250萬元，長期的期權投資為5950萬元，整體的投資收益為15300萬元。如果轉讓方甲為自然人，則轉讓股權時，需扣繳個人所得稅的計算方式為：（21250-5950）×20%=3060萬元，股東方甲無需進行賬務的處理。

4.2 特殊性稅務處理方式的案例分析 案例：企業丙

以自身公司25%的股權（公允價值20250萬元）與1000萬的現金購買企業A的股東甲85%的股權，由于丙企業的收購股權大于75%，股權支付的比例為20250/21250

=95%，符合特殊處理條件，根據財稅[2009]59號文件的規定，丙企業的股權收購業務的稅務處理方式滿足特殊性的稅務處理方式。由于股東甲獲得了企業丙的股權，同時獲得1000萬元的現金，股權轉讓價值為15000，所以非股權支付的股權轉讓所得為15000×1000/21250=705萬元，企業A的會計處理上為，獲得5950萬元，企業丙支出為5950萬元，企業丙的長期投資為21250萬元，收益為15300萬元。在進行投資收益的分析中，非股權支付的705萬元被計入企業所得稅的計稅基礎，投資收益的15300萬元根據國家相關規定，可以暫時不確認為收益，計入遞延所得稅的負債。

4.3 對于股權收購案例的分析對比 對以上收購案例進行對比，對于收購企業來說，采用特殊性的稅務處理方式，使得技術基礎大大降低，低于一般性稅務處理所認定的計稅基礎。對于被收購方來說，采用特殊性的計稅方式，使得收購方的計稅基礎發生改變，計稅基礎以原有的收購股權的技術基礎確定，所得的股份計稅基礎無變化，使得被收購公司暫時不確認股權的所得，可以暫時避免支付高額的所得稅費用。對于被收購的企業，采用特殊性稅務處理方式較為有利，可以減少暫時的巨額支出。在進行股權收購業務時，根據自身的情況采用特殊性稅務處理方式可以更好的保證收購業務中的自身繳稅的適應能力，提高企業重組的效率。

參考文獻：

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