以家庭為單位征收個(gè)人所得稅之我見

摘要：當(dāng)前我國個(gè)人所得稅機(jī)制，根本沒有對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的差異化以及納稅人的實(shí)際納稅能力的大小進(jìn)行考量，偏離了征收個(gè)人所得稅的目標(biāo)。本文通過分析我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀，闡述征收個(gè)人所得稅的必要性以及征收個(gè)人所得稅存在的問題，在借鑒國外個(gè)人所得稅征收模式的基礎(chǔ)上，提出了關(guān)于改革和完善，我國建立以家庭為單位的個(gè)人所得稅征收模式的幾點(diǎn)思考及建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 家庭為單位 問題 建議

綜合世界范圍來看，個(gè)人所得稅的征收模式主要有：一是分類征收制，根據(jù)就所得項(xiàng)目不同來源和性質(zhì)，按不同稅率進(jìn)行征收；二是綜合征收制，對(duì)全年所得項(xiàng)目加總，根據(jù)總額進(jìn)行征稅；三是混合征收制，整合分類征收制和綜合征收制對(duì)納稅人進(jìn)行征稅。在三種個(gè)人所得稅征收模式下，按照繳納單位的不同，又可以分為：以個(gè)人為納稅單位的方式、以夫婦為單位的方式、以家庭為單位的方式這三種課稅單位方式。

1 個(gè)人所得稅現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國個(gè)人所得稅征收采用分類稅制，并且是以個(gè)人為納稅單位的。根據(jù)個(gè)人所得項(xiàng)類型，通過不同的計(jì)稅方式，對(duì)工薪所得、個(gè)體工商戶經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得在內(nèi)的11個(gè)計(jì)稅項(xiàng)目采取不同的計(jì)征方法，適用不同稅率和不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按年、按月或按次計(jì)征。我國實(shí)行的以個(gè)人為納稅單位的分類所得稅制，易于管理控制，征收方便，但是由于它的明顯弊端，特別是現(xiàn)實(shí)中反映出來的不公平現(xiàn)象已遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離它的調(diào)控功能。

2 以家庭為單位征收個(gè)人所得稅的必要性

2.1 理論分析 個(gè)人收入的差異化最后要表現(xiàn)在家庭總體收入上，通過調(diào)整貧富收入差距的方式，可以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)對(duì)家庭收入的目的。從收入分配公平的角度來看，以家庭為單位的個(gè)人所得稅綜合稅制改革必要選擇。這種征稅方式的優(yōu)勢在于，對(duì)于具有相同的家庭收入，相應(yīng)地繳納相同的個(gè)人所得稅，實(shí)現(xiàn)負(fù)擔(dān)公平化，對(duì)家庭實(shí)際的綜合能力進(jìn)行征稅，可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策。以家庭為單位征個(gè)人所得稅這種做法能降低低收入人群的納稅負(fù)擔(dān)。以家庭為納稅單位，可以有效解決低收入者以及只有一個(gè)人上班的家庭的納稅公平問題，提高低收入者的幸福感，促進(jìn)社會(huì)和諧。它還能在一定程度上緩解就業(yè)壓力。以家庭為納稅單位，當(dāng)夫妻一方不工作的稅收成本小于雙方都工作時(shí)，人們會(huì)傾向于較弱的一方不工作，在一定程度上緩解弱者或年齡較大者的就業(yè)壓力。同時(shí)，夫妻中有一方不工作且能照顧家庭中的老人和子女時(shí)，有利于提高全民的生活品質(zhì)和下一代的綜合素質(zhì)。

2.2 現(xiàn)實(shí)分析 在我國實(shí)行的是以個(gè)人為納稅單位的個(gè)人所得稅制，同樣收入的人，要繳納相同金額的稅款，但是由于家庭負(fù)擔(dān)不一樣，所以造成的影響也是不一樣的。在廣州某事業(yè)單位工作的杜先生，夫妻倆都是獨(dú)生子女，4位老人現(xiàn)在均沒有退休金，自從3年前妻子生孩子后就一直沒找到工作。這么一來，7口之家就他一個(gè)人在工作。按現(xiàn)在的申報(bào)方式，他月收入6500元，要納稅195元。每次領(lǐng)工資條時(shí)，看著被扣除的所得稅，杜先生心里總不是滋味。“我身邊的那些單身同事，他們可以買房、買車，還可以經(jīng)常旅游，而我的工資幾乎不夠養(yǎng)家糊口，我們納稅卻是一樣多的。”這就是我國目前個(gè)人所得稅征收“一刀切”方式，不考慮家庭負(fù)擔(dān)因素導(dǎo)致的后果。再來看下面的例子：有A和B兩個(gè)家庭，A家庭只有丈夫工作，工資7000元/月，妻子無收入，還需撫養(yǎng)一小孩，A家庭總收入為7000元/月，按現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，應(yīng)征個(gè)人所得稅=（7000-3500）*10%-105=245元；B家庭丈夫和妻子都工作，無需撫養(yǎng)小孩，工資都為3500/月，B家庭總收入為7000元/月，按現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，應(yīng)征個(gè)人所得稅=0元。由此可見，同樣的家庭收入，但是由于采用的是以個(gè)人為納稅單位的個(gè)人所得稅制，使得同樣家庭收入，家庭負(fù)擔(dān)重的納稅高，而家庭負(fù)擔(dān)輕的反而不納稅，這樣的納稅方式顯然是不科學(xué)、不合理的。我國現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制改革的方向是以家庭為單位進(jìn)行征收個(gè)人所得稅。所謂家庭課稅是指把家庭所有成員的所得項(xiàng)納入到納稅所得額中，在實(shí)際操作中按照個(gè)人所得項(xiàng)進(jìn)行疊加，算出家庭所得項(xiàng)總額，然后扣除一定的費(fèi)用之后進(jìn)行征稅，能夠充分考慮家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，讓具有同樣收入的家庭繳納同樣的稅，最終實(shí)現(xiàn)了稅收的公平原則，實(shí)現(xiàn)通過稅收調(diào)節(jié)貧富差距的目的。

3 以家庭為單位征收個(gè)人所得稅面臨的問題

3.1 如何界定家庭概念 中國的家庭經(jīng)濟(jì)關(guān)系絕非一本戶口簿可以概括。現(xiàn)實(shí)生活中，因?yàn)榛橐鲫P(guān)系或婚姻及子女關(guān)系組成家庭在一起生活，以及因血緣關(guān)系組成家庭住一起生活，或者因其他關(guān)系在一起生活，有的雖未與家人住在一起生活，但卻真實(shí)的負(fù)擔(dān)其生活費(fèi)用，還有的雖與父母住一起，但部分負(fù)擔(dān)其生活費(fèi)用，所以組成家庭的原因比較復(fù)雜。此外在工業(yè)化、城市化背景的驅(qū)使下，加速了勞動(dòng)力、人口和家庭的流動(dòng)，出現(xiàn)大量跨越時(shí)空的家庭結(jié)構(gòu)。在這種情況下，以家庭為單位申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，的確是有較大的難度。

3.2 如何確定扣除內(nèi)容、扣除標(biāo)準(zhǔn) 作為個(gè)人所得納

稅額是用來衡量家庭真實(shí)的納稅承擔(dān)能力，應(yīng)該是扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈所得額。然而，在統(tǒng)計(jì)家庭凈所得額時(shí)，哪些項(xiàng)目應(yīng)該扣除？扣除多少？等等。以及贍養(yǎng)老人、供養(yǎng)無勞動(dòng)能力的人和撫養(yǎng)未成年子女的基本生活費(fèi)用應(yīng)如何界定？扣除的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)又是如何界定？

3.3 如何監(jiān)控家庭收入情況 以家庭為課稅單位，就要根據(jù)家庭的實(shí)際狀況來確定各項(xiàng)稅前扣除或稅收抵免。例如老人、配偶、子女等狀況。這些情況一方面是要自己申報(bào)，另一方面要由稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)定。但是由于人們收入來源變得多樣，且存在許多非貨幣支付，以及個(gè)人征信系統(tǒng)尚未建立起來與稅務(wù)部門共享，稅務(wù)部門要完全準(zhǔn)確掌握家庭收入難度很大。由于不能準(zhǔn)確掌握家庭實(shí)際收入，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)也就沒有說服力，也就不能做到量能負(fù)擔(dān)，很難通過個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配的合理調(diào)節(jié)。當(dāng)然，這一問題在目前以個(gè)人為納稅單位的個(gè)人所得稅制中已經(jīng)存在，但是，如果在以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅制中會(huì)更突顯。

4 以家庭為單位征收個(gè)人所得稅的政策建議

個(gè)人所得稅制度不能過于簡單，因?yàn)橐ＷC量能負(fù)擔(dān)公平征稅，完成調(diào)節(jié)收入分配和保證社會(huì)公平的職責(zé)。個(gè)稅按家庭為單位征收在我國有諸多難點(diǎn)，不能因復(fù)雜性而否定以家庭為單位課稅的趨勢。

4.1 界定家庭的原則 “共同居住生活”是指一個(gè)納稅家庭由于婚姻關(guān)系、血緣關(guān)系以及其他特定關(guān)系生活在一起，并由家庭成員收入真實(shí)負(fù)擔(dān)；“有限真實(shí)負(fù)擔(dān)”是針對(duì)另外一種情況的家庭，即取得收入的人與負(fù)擔(dān)的家庭其他人在納稅期不居住在一起生活。

4.2 扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn) 世界各國扣除制度中的扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容。隨著通貨膨脹的愈演愈烈，以及全國各地物價(jià)與生活水平的不同，我們可以實(shí)行稅收“物價(jià)指數(shù)化”，可根據(jù)物價(jià)的變動(dòng)自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和費(fèi)用扣除額，建立起彈性稅制，以剔除通貨膨脹所帶來的影響。通過吸收、借鑒其他國家的做法，對(duì)不同成員的基本生活費(fèi)用通過系數(shù)法和標(biāo)準(zhǔn)法計(jì)算進(jìn)行支出和扣除。

4.3 加強(qiáng)收入監(jiān)控機(jī)制 就像身份證號(hào)一樣，每個(gè)人有唯一的納稅號(hào)碼，該號(hào)碼還能識(shí)別納稅家庭號(hào)碼，建立和完善個(gè)人納稅制度。通過在銀行開立賬戶、獲取收入和支出均應(yīng)提交個(gè)人納稅號(hào)，在該納稅號(hào)下，相關(guān)單位對(duì)個(gè)人的收支情況進(jìn)行登記，以確保每個(gè)人都積極申報(bào)納稅號(hào)碼。對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)建立登記制度，使每個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性及合理性得以界定，為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)更好的對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)督和管理，把納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化。在稅務(wù)部門與金融單位、用人單位、社保系統(tǒng)以及商家之間建立計(jì)算機(jī)信息聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，資源共享。通過該系統(tǒng)，使稅務(wù)部門對(duì)每個(gè)人及相關(guān)單位經(jīng)濟(jì)往來信息進(jìn)行全變掌握，進(jìn)而監(jiān)管納稅人及其家庭的收支情況。

4.4 強(qiáng)化納稅意識(shí) 加大對(duì)稅收宣傳培訓(xùn)工作的力度，做好普法宣傳工作，讓每個(gè)公民熟悉稅法。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要提供周到、便捷的服務(wù)。樹立政府形象，轉(zhuǎn)變政府職能，建立高效、清廉、親民的政府，讓納稅人真實(shí)感受到稅款“取之于民，用之于民”。建立相應(yīng)的納稅誠信制度，對(duì)逃稅行為進(jìn)行嚴(yán)格查處和加大懲罰力度，樹立法律的威嚴(yán)，打消偷稅的念頭，使納稅人不敢、不想逃稅。

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