對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題的再認(rèn)識(shí)

摘要：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)完善管理、提升價(jià)值的重要手段。但是，由于長時(shí)間以來對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的盲目推崇，嚴(yán)重影響了內(nèi)審工作在實(shí)踐中的職能發(fā)揮。本文從一個(gè)全新的視角對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行重新定位，并以此為出發(fā)點(diǎn)，探討了企業(yè)內(nèi)審工作充分發(fā)揮職能的途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性

目前，我國企業(yè)按照內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的準(zhǔn)則普遍建立起了內(nèi)部審計(jì)制度。但是，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過程中，還存在獨(dú)立性概念不明確、機(jī)構(gòu)設(shè)置雜亂等問題，這使得內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)管理實(shí)踐中難以有效發(fā)揮其應(yīng)有作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究并提高內(nèi)部審計(jì)的有效性成了當(dāng)前亟待解決的問題。

1 內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部職能部門之一，通過獨(dú)立審核和評定企業(yè)內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制，來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地和經(jīng)濟(jì)地使用了資源等，并據(jù)此對所審查的企業(yè)內(nèi)各單元提供分析、評價(jià)、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)，最終為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)服務(wù)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1947年第一次提出了內(nèi)部審計(jì)定義，經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的探索，2001年IIA最新的第七次定義指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”

2 內(nèi)部審計(jì)面臨的威脅

從上世紀(jì)末開始，由于內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)踐中無法與企業(yè)具體目標(biāo)相契合，內(nèi)部審計(jì)遇到了嚴(yán)重的生存危機(jī)。西方很多企業(yè)撤銷了內(nèi)部審計(jì)部門，將內(nèi)部審計(jì)工作完全或部分交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或管理咨詢公司完成。國內(nèi)企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)存在的合理性一直處于疑問之中，到目前為止很少有企業(yè)真正重視內(nèi)審業(yè)務(wù)，內(nèi)審工作發(fā)揮的作用也是微不足道。筆者認(rèn)為，對于內(nèi)部審計(jì)工作的概念認(rèn)識(shí)和其獨(dú)立性的理解是掣肘內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮其職能和作用的根本原因。只有從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)來界定和重新定義內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)，使內(nèi)部審計(jì)工作相較于外部審計(jì)工作具有不可替代的作用，才會(huì)讓企業(yè)管理層真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，進(jìn)而發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的應(yīng)有作用。這樣才可以從根本上消除內(nèi)部審計(jì)長時(shí)期所面臨的威脅。

3 內(nèi)部審計(jì)存在的問題

基于傳統(tǒng)觀念來分析，“獨(dú)立性”是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是提高內(nèi)部審計(jì)效果的前提條件。這種要求在實(shí)踐中對內(nèi)部審計(jì)造成了不必要的約束并帶來了無法解決的問題。而且，一味的強(qiáng)調(diào)“獨(dú)立性”而忽視其他概念，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)部門在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)相對于外部審計(jì)服務(wù)提供者處于競爭劣勢，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無論怎樣設(shè)置，其獨(dú)立性都不會(huì)強(qiáng)于后者。既然內(nèi)部審計(jì)從獨(dú)立性上來說有先天的劣勢，那就需要我們對內(nèi)部審計(jì)的職能重新定位，然后從職能的要求來合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而在具體的操作流程中定義內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，這樣就可以避免內(nèi)部審計(jì)天生的不足，充分發(fā)揮其在企業(yè)管理過程中的重要作用。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在最新的《內(nèi)部審計(jì)定義》中認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織的經(jīng)營”。該理念與傳統(tǒng)的“獨(dú)立評價(jià)功能”的觀點(diǎn)截然不同。“增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營”理念的提出，豐富了內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容，為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作注入了新的生機(jī)和活力。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是為降低代理成本而存在的，基于這一認(rèn)識(shí)，以往的內(nèi)部審計(jì)理論并不關(guān)心對企業(yè)經(jīng)營的貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)工作因其長期以來受制于其獨(dú)立性的不完善，所以在實(shí)踐過程中未能引起企業(yè)管理層的重視，其作用無法發(fā)揮，在企業(yè)中長期處于一種“跑龍?zhí)住钡奈恢谩Ｒ霃母旧细淖冞@種狀況，就必須從其職能出發(fā)重新界定其存在的必要性和價(jià)值。

4 以目標(biāo)為導(dǎo)向重新定義內(nèi)部審計(jì)的職能

鑒于內(nèi)部審計(jì)從獨(dú)立性上和外部審計(jì)相比不具有優(yōu)勢，那就在內(nèi)審工作的功能和流程設(shè)計(jì)上揚(yáng)長避短，側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)的管理職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的服務(wù)職能，這樣才可以從根本上解決內(nèi)部審計(jì)工作因其天生獨(dú)立性不足而帶來的弱勢。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的活動(dòng)也因此提升至企業(yè)整體的高度，而不再是以往僅針對某一特定單元的活動(dòng)。其目標(biāo)的核心定位于幫助企業(yè)達(dá)成目標(biāo)。這使得內(nèi)部審計(jì)從局部職能的“功能性思維”轉(zhuǎn)向從整體價(jià)值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局和長期著眼，促成各個(gè)部門的有效合作。這也在實(shí)質(zhì)上擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)的職能。

5 根據(jù)企業(yè)所處具體行業(yè)和規(guī)模特征確定內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)

首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況，工作具有日常性和便利性的特點(diǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)首先應(yīng)該著眼于改善管理、挖掘潛力、降低成本、提高效益等，為達(dá)成企業(yè)的總體目標(biāo)起到積極的促進(jìn)作用。這可以說是內(nèi)部審計(jì)工作相較于外部審計(jì)工作最重要的優(yōu)勢，也應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重。其次，內(nèi)部審計(jì)是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的需要而逐步興起和發(fā)展至今，是經(jīng)營與管理相互對立的產(chǎn)物。現(xiàn)如今，企業(yè)規(guī)模越做越大，使得管理層級(jí)逐漸增加，各部門的績效考核就成了企業(yè)管理活動(dòng)不可或缺的部分。通過內(nèi)部審計(jì)，客觀、綜合地評定各部門的績效水平，起到監(jiān)督和評價(jià)的作用。由于社會(huì)審計(jì)在做此項(xiàng)業(yè)務(wù)的時(shí)候在時(shí)間上具有固定性，所提出的管理建議有滯后性的弊病，所以對于現(xiàn)代化公司制企業(yè)，尤其是集團(tuán)化企業(yè)，使用內(nèi)部審計(jì)來強(qiáng)化和補(bǔ)充社會(huì)審計(jì)工作的這一不足就是其工作目標(biāo)的另一重點(diǎn)。第三，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過監(jiān)督會(huì)計(jì)部門的工作，有助于全面貫徹落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度，以期及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，處理問題，使企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保資產(chǎn)安全，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠性。這個(gè)可以說是內(nèi)部審計(jì)工作的日常目標(biāo)。

6 根據(jù)內(nèi)部審計(jì)職能定位進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置

在國內(nèi)，企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)一味地照搬照抄，忽略了企業(yè)的內(nèi)在特征，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式無頭無緒。有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)下屬于董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，有的直接受制于總經(jīng)理，有的將審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門合并，或在財(cái)務(wù)部門下設(shè)內(nèi)審部門，受財(cái)務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)，甚至有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和監(jiān)察、保安部門混合設(shè)置，有的雖然設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是與其他職能部門處于平行的地位；內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性得不到保障，企業(yè)內(nèi)部關(guān)系不順、工作職責(zé)不清、審計(jì)工作受阻，監(jiān)督力度弱化。現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)已由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理型審計(jì)轉(zhuǎn)型，以管理審計(jì)為導(dǎo)向，其內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)要求財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須善于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題。內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域也非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。國內(nèi)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然是以監(jiān)督為主導(dǎo)的職能體系，根據(jù)決策層的具體要求，監(jiān)督審計(jì)各部門、下屬各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)合法，極少對業(yè)務(wù)進(jìn)行分析、評價(jià)，并提出合理化建議。市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)部機(jī)制和外部環(huán)境都發(fā)生了改變，市場競爭加劇，因此企業(yè)的內(nèi)審工作必須與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整。如何減少運(yùn)營成本，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，贏得市場競爭的主動(dòng)權(quán)，如何強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理機(jī)制，最大限度的擴(kuò)充利潤空間，這都要求企業(yè)必須轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能，加強(qiáng)審計(jì)服務(wù)職能建設(shè)。所以，在實(shí)際的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置中就要根據(jù)企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的具體職能定位來合理地設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對于日常經(jīng)營變數(shù)比較大的企業(yè)應(yīng)該盡量設(shè)置于總經(jīng)理之下以方便及時(shí)做出決策，對于經(jīng)營比較穩(wěn)定的企業(yè)應(yīng)該盡量設(shè)置于董事長之下，將內(nèi)審工作的重點(diǎn)放到對戰(zhàn)略性決策的建議上來。

7 重視內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性，促進(jìn)內(nèi)審部門充分發(fā)揮作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有相對獨(dú)立性，這使得它與企業(yè)其他的內(nèi)部控制體系存在本質(zhì)上的差異。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立控制體系，而其它內(nèi)部控制體系則不具有獨(dú)立性。對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有充分的認(rèn)識(shí)，才能合理地確定其獨(dú)立性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作職能的發(fā)揮。雖然我們在對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行重新定義的過程中摒棄了以往那種“獨(dú)立性”至上的觀念，但是在具體的管理實(shí)踐活動(dòng)中還是要充分保證內(nèi)部審計(jì)工作具有足夠的獨(dú)立性，以避免內(nèi)審部門變成董事長或者總經(jīng)理的助理，影響其獨(dú)立做出判斷和提出建議的能力。要保證內(nèi)審部門具有合理的獨(dú)立性，首先需要企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)審部門獨(dú)立性所帶來的好處，其次需要給予內(nèi)審部門相應(yīng)的權(quán)力。只有這樣才能使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，切實(shí)為管理層提供有價(jià)值的管理建議，從而更好地為提升企業(yè)價(jià)值做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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