現行會計制度下賬面調整的原則和方式

摘要：現行會計制度下，會計賬面調整的主要原則有客觀原則，預測原則，謹慎原則，公允原則，貼現原則，靈活原則，并通過相關的賬面調整方式方法體現，以確保會計核算信息的真實、準確、完整。

關鍵詞：會計制度 會計準則 會計核算信息 會計賬面調整

幣值不變是會計的一個基本假設，其基本內涵是：在權責發生制的基礎上，除非發生新的交易和事項，依貨幣計量的會計要素的賬面價值應保持不變。但由于市場物價及貨幣本身價格的不斷波動、貨幣的時間價值、企業的生產經營活動等諸多因素的存在及其影響，因而貨幣計量的會計諸要素的實際價值量也在不斷地發生著變化。這種幣值常量的靜態性假設和實際幣值變化量的動態性的矛盾，必然帶來會計要素的賬面價值與實際價值的不符，導致會計信息失真，并有可能帶來會計主體管理和決策的失誤。

實際上，幣值不變的假設只是一個相對性的假設，因為現行的會計制度，對會計要素的賬面價值與實際價值不符的問題給予了充分的重視，對如何進行會計賬面的調整也有一些基本原則和成熟的處理方式，筆者歸納總結主要有以下七個方面：

1 客觀原則與方式

客觀原則既是會計核算也是會計賬面價值調整的基本原則。客觀原則要求會計賬面價值要盡可能地與企業實際財務狀況和經營成果相一致，如果二者不一致時，應依相關的會計法規對會計賬面價值進行調整。如當遇到嚴重的通貨膨脹、企業經營條件發生重大變化。國家政策的重大調整及發現會計賬實嚴重不符的情況下，應依法對會計賬面價值進行調整。依據客觀性原則對會計賬面價值調整的方式主要有：①折舊法。固定資產折舊即為對固定資產的賬面價值的例行性調整，使固定資產的賬面價值與其實際價值相符。②復核法。按現行會計制度規定，應定期或不定期對企業擁有的各種資產、負債及權益進行復核，如發現賬實不復應及時地對賬面價值進行調整。③追溯法。對由于國家會計政策等的變更而造成會計賬面價值與實際財務狀況二者不一致時，按照交易事項或事項初次發生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整，即應當計算會計政策變更的累計影響數，并相應調整變更年度的期末價值以及會計報表的相關項目。

2 預測原則與方式

預測原則即對各種會計要素由于各種原因有可能導致其賬面價值與實際價值不符，可以預先估計或測算，并根據估算的結果對會計賬面價值進行調整。依照預計原則對賬面價值進行調整的主要方式有：①預計法。如企業對各種資產的使用壽命、生產能力、消耗方式，預期效益及殘值等均要依法進行科學合理的預計，并以此作為會計核算及賬面調整的主要依據之一。②估計法或估算法。按照國際會計準則委員會（IASIO.11）的規定：財務報表中確認的或有損失的金額，可以根據或有項目可能造成損失的范圍的有關資料進行估計。又如按企業會計準則規定，對項目投資中的風險成本的估計，對企業或有負債（或有成本）的估計等都可以作為會計賬面價值調整的重要依據。會計準則還明確規定：有確鑿證據表明賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對賬面價值進行調整。③測試法，現行會計制度規定：因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論其是否存在減值跡象，每年都應進行減值測試。并根據減值測試確認的資產損失調整相關資產的賬面價值。

3 謹慎原則及方式

謹慎原則要求企業在進行會計賬面價值調整時，應保持應有的謹慎，盡可能的使賬面價值與企業實際財務狀況和成果保持一致，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用。依謹慎原則對會計賬面價值進行調整的主要方式有：①比較法。又稱孰高（孰低）法。如對于資產、投資、權益等賬面價值的調整在其成本與市價之間，成本與可變現值之間，賬面價值與可收回金額之間取最低者，而對在企業資產的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計現金流量的現值兩者之間取較高者作為賬面價值調整的依據。②沖減法又稱減值準備法，即對資產、負債、成本等可以預先通過預計或測算的結果，提出相應的準備金，當實際資產負債、成本等高于賬面價值時，用沖減相應準備金的方式對會計賬面價值進行調整。

4 公允原則

即公允價值原則。要求在處理賬面價值與實際規格狀況不一致時，應該按照熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額對會計賬面價值進行調整。

運用公允價值原則對會計賬面價值調整的主要方式有：①市價法。是指將資產和負債的市場價格作為其公允價值的方法。因為市場價格，一般被認為是對資產的負債的公允價值最好的反映。一個公開市場上的價格，經常是公允的和可接受的，對于某些資產或負債的市場價格也是容易得到的。②類似項目法。是指在找不到所計量的資產或負債的市場價格的情況下的一種替代方法。是通過參考類似項目的市場價格來確定所計量項目的公允價值的一種方法。這種方法的運用需特制注意類似項目的確定，確保類似項目與所計量的項目具有相同的現金流量形式，且對于經濟狀況的反應也是相似的。③估價技術法。是當一項資產或負債不存在或只有很少的市場價格信息時，采用一定的估價技術對其資產或負債的公允價值做出估計的方法。由于估價技術的復雜性，因此這種方法也是公允價值方法中難度較大的一種方法。

5 貼現原則與方式

貼現原則也即是凈現值的原則，即當會計賬面價值與企業實際財務狀況不一致時，按照凈現值的核算方法調整資產或負債的賬面價值。運用貼現原則對會計賬面價值進行調整的主要方法有：①凈現值法，包括現值指數法，內容報酬率法。即根據投資或資產未來現金流量的折現值與其成本費用之間的差值（凈現值）來調整其賬面價值。這種方法充分考慮到了資金的時間價值，投資回收期或資產的使用年限，利率等因素。②折算法。主要涉及到有外幣業務的會計賬面價值的調整。主要有兩種折算方法：一是匯率折算法。如按企業會計準則第19號一外幣折算規定：企業在資產負債表日，外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發生日的即期匯率折算；以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算。二是物價指數折算法。按現行會計準則規定：企業在并入惡性通貨膨脹經濟中的境外經營報表時，應當進行折算，首先對資產負債表、利潤表運用一般物價指數予以重述，然后再按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。

6 靈活原則與方式

靈活原則是指在對會計賬面價值與實際財務狀況不一致時，不同的會計業務項目調整適用的原則不同和調整方法的多樣性。主要表現為：①調整原則的適應性。如企業會計準則第十八號資產減值的確定和處理中規定：存貨、投資性房地產、消耗性生物資產，建造合同、遞延所得稅資產、金融資產、未探明礦區權益等資產的減值其賬面價值的調整分別適用不同的會計準則。②調整方法的多樣性。如對不同的資產、權益、債務其價值的認定、計量和調整的方法各不相同，既體現了會計賬面價值調整工作的復雜性，也反映了會計核算的基本要求。

7 適時原則與方式

適時原則即對會計賬面的調整應適時進行。由于會計核算方法的相對固定性和企業經營內外環境的動態性，二者矛盾運動的結果使會計賬面價值與企業財務實際狀況不一致是絕對的，一致是相對的，沒有必要也不可能要求二者絕對一致。這一方面說明會計賬面價值調整沒有必要像會計核算一樣經常連續地進行，但另一方面也要求對會計賬面價值調整應當定期或適時進行。會計賬面價值調整的主要時間點有：①資產負債表日。如企業會計準則規定，企業應當在資產負債表日確定存貸的可變現凈值，以前減記存貸價值因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并將原已計提的存貸跌價準備的金額轉回，轉回的金額計入當期損益。②年終或會計期末。企業會計準則規定，企業應當至少于每年年度終了，對固定資產的使用壽命，預計殘值和折舊方法進行復核，對無形資產的效用壽命及未來的經濟利益消耗方式進行復核，發現賬實不符的要進行相應賬面價值調整和處理③企業生產經營條件發生重大變化。④嚴重通貨膨脹時期。⑤國家會計政策的重大調整生效之時。⑥會計估計變更當期。⑦發現前期會計差錯更正日。⑧企業資產重組或合并之時。總之，會計賬面價值的調整是會計核算的一項重要工作，涉及到企業財務管理的方方面面，必須在嚴格遵守會計法規的基礎上認真對待，確保會計核算信息真實、完整、準確。

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作者簡介：曹慧（1977-），女，湖北黃岡人，鄂東職業技術學院經貿系教師，講師、會計師。研究方向：價值工程，成本控制，職業教育等。