關于企業(yè)所屬高職院校財務報表轉(zhuǎn)企業(yè)財務報表的思考

摘 要：國企所屬高職院校依據(jù)國資委研究制定的事業(yè)單位財務決算報表科目轉(zhuǎn)換，參考格式進行事業(yè)單位財務報表轉(zhuǎn)換企業(yè)報表（以下簡稱轉(zhuǎn)換表）工作至今已走過了近10年的路程。現(xiàn)階段，由于高等學校與企業(yè)采用兩種不同的會計核算方法，勢必在報表轉(zhuǎn)換過程中產(chǎn)生一些問題，筆者在探討這些問題的同時，提出了自己的幾點建議。

關鍵詞：企業(yè) 高職院校 轉(zhuǎn)換表 權(quán)責發(fā)生制 收付實現(xiàn)

一、轉(zhuǎn)換企業(yè)報表工作中存在的問題

1.高校會計制度本身的問題對轉(zhuǎn)換表質(zhì)量的影響

（1）固定資產(chǎn)核算方式方面。高校現(xiàn)行會計制度中對固定資產(chǎn)的核算方式是不計折舊，只核算賬面原值，不反映固定資產(chǎn)凈值。長久以來，使得高職學院的固定資產(chǎn)價值背離問題嚴重，也使得轉(zhuǎn)換的企業(yè)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和所有者權(quán)益指標不能反映高職學校的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)水平。

（2）成本核算方面。由于教育成本中不包括折舊費用，使得轉(zhuǎn)換表中的成本核算不完整。由于采用收付實現(xiàn)制，不能劃分出經(jīng)營性支出和資本性支出的界限，所以不能提供準確的教育成本信息。

（3）收付實現(xiàn)制會計本身的局限性。學費、住宿費等收入的確認仍沿襲之前的收付實現(xiàn)制，高校收入與支出沒能嚴格遵循配比原則，不僅影響到高校的成本效益核算，也造成了轉(zhuǎn)換的企業(yè)表中的資產(chǎn)不實。

（4）高校本身辦學性質(zhì)的影響。高校本身的辦學性質(zhì)是不以盈利為目的，這就決定了高校財務績效考核標準與企業(yè)以利潤為重要指標的考核標準不同。

2.企業(yè)所屬事業(yè)單位財務報表項目轉(zhuǎn)換參考格式方面的問題

（1）資產(chǎn)負債表項目轉(zhuǎn)換對應表需改進。按照企業(yè)所屬事業(yè)單位資產(chǎn)負債表項目轉(zhuǎn)換對應表的要求，事業(yè)單位報表結(jié)余分配科目并入企業(yè)表的未分配利潤中去。通過學習新公布的《事業(yè)單位會計準則》，我們知道只有事業(yè)單位非財政補助結(jié)余資金才會產(chǎn)生結(jié)余分配問題，也就是說只有這部分資金應該對應轉(zhuǎn)換的資產(chǎn)負債表中的未分配利潤，而將財政專項結(jié)余資金體現(xiàn)在未分配利潤中是不夠嚴謹?shù)摹?/p>

（2）利潤及利潤分配表項目轉(zhuǎn)換對應表需改進。按現(xiàn)有的參考格式要求填報，即事業(yè)表中的財政補助收入對應企業(yè)報表項目的主營業(yè)務收入科目。高校的財政補助收入包括基本經(jīng)費和項目經(jīng)費兩部分，眾所周知，高校普遍存在項目經(jīng)費結(jié)余，這樣這部分結(jié)余的項目經(jīng)費會以凈利潤的形式在轉(zhuǎn)換的利潤表中體現(xiàn)。

（3）會計科目轉(zhuǎn)換對應表沒有做到與時俱進。會計科目轉(zhuǎn)換對應表沒有做到與時俱進，事業(yè)單位新增的會計科目沒有補充進去。

二、關于做好高校財務報表轉(zhuǎn)換企業(yè)報表的幾點建議

1.加快高校財務制度改革的步伐，對企業(yè)所屬高校適度擴大執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的適用范圍

（1）對固定資產(chǎn)提取減值準備。對于固定資產(chǎn)，建議按照企業(yè)會計準則進行減值準備核算。將當期確認的資產(chǎn)減值準備作為固定資產(chǎn)的減項，從而反映出單位實實在在的固定資產(chǎn)數(shù)額以及償債能力。從而使轉(zhuǎn)換表的固定資產(chǎn)數(shù)額更加真實、可信，償債能力得到更好體現(xiàn)。

（2）引入權(quán)責發(fā)生制。為了更真實地反映高校的學費、住宿費收入情況，應該在確認學費、住宿費收入的會計核算中引入權(quán)責發(fā)生制。具體做法是每年年末，根據(jù)學生繳費系統(tǒng)的查詢結(jié)果，將學生欠費情況進行反映，具體賬務處理：借記“其他應收款—應收學費”，“住宿費”科目，貸記“應繳非稅收入”。這樣有助于確保學校債權(quán)的安全與完整。

2.對企業(yè)所屬事業(yè)單位財務報表項目轉(zhuǎn)換參考格式進行完善和改進

（1）在企業(yè)會計制度中對于未分配利潤，企業(yè)有較大的自主權(quán)。而高校對財政性結(jié)余資金的使用沒有自主權(quán)。故事業(yè)單位的財政性結(jié)余資金放到轉(zhuǎn)換表盈余公積中去更為合適。

（2）對利潤及利潤分配表項目轉(zhuǎn)換對應表進行修改。建議只將事業(yè)單位財政補助收入中的基本經(jīng)費收入和項目經(jīng)費收入中當年已執(zhí)行部分轉(zhuǎn)換為企業(yè)主營業(yè)務收入，這樣將避免了財政結(jié)余資金以利潤的形式在轉(zhuǎn)換的利潤表中體現(xiàn)的問題。

（3）最后建議對會計科目轉(zhuǎn)換對應表中的事業(yè)單位科目進行適當改進。建議增加的會計科目是“零余額用款額度”“財政應返還額度”“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等會計科目。

參考文獻：

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