簡析《行政單位會計制度（草稿）》中的固定資產核算

摘 要：近期，筆者有幸參加紹興市財政局組織的《行政單位會計制度（草稿）》修訂征求意見座談會，《行政單位會計制度（草稿）》根據行政單位會計工作發展情況，對現行的《行政單位會計制度》作了較多改動，包括庫存物資、委托加工物資等。筆者從自身工作實際出發，試對作為眾多亮點之一的固定資產進行粗淺的解析，以更好地把握其實質內涵與操作流程。

關鍵詞：固定資產核算 會計制度 會計核算

一、《行政單位會計制度（草稿）》和現行制度在固定資產概念上的區別

《行政單位會計制度（草稿）》對固定資產的涵義進行了明確，其中規定：固定資產是指行政單位持有的使用超過一年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并且在使用過程中基本保持原有物質形態的資產；單位價值雖未達到規定標準、但使用超過一年（不含1年）的大批同類物資，也作為固定資產，通過本科目核算。《行政單位會計制度（草稿）》中取消了對固定資產金額的限制，更加有利于行政單位對其所有的固定資產進行管理，避免了由現行制度所造成的管理效率低下的現象。同時《行政單位會計制度（草稿）》中還明確了行政單位經營租入的固定資產及行政單位用于對外展覽、研究等目的的文物和陳列品不在固定資產中核算，明確了應用軟件作為固定資產管理的條件。這一看似細微的更改，改善了長期以來在處理這一問題時因為無規定可考而造成的左右為難的局面。

二、《行政單位會計制度（草稿）》和現行制度在固定資產日常核算上的區別

有關是否應該對行政單位固定資產計提折舊，一直是會計理論與實務界所關注并熱衷探討的問題。現行制度下，行政單位對固定資產的核算采用一次性列支成本，不計提折舊，這就導致行政單位的固定資產只能反映其取得時的歷史成本，其實際價值和固定資產的賬面價值就很有可能產生背離，不能反映單位固定資產的真實情況。

為有效避免行政運行時產生的資產虛增和運行成本不實情況，符合行政單位對固定資產的核算與監督，《行政單位會計制度（草稿）》中明確了行政單位應對固定資產計提折舊。在筆者看來，這是一個財務制度上的重大變革。我國現行的行政單位會計核算采用的是收付實現制，也就是說，如果本期費用沒有進行支付就不能確認為費用，因此行政單位的固定資產不需要計提折舊，而行政單位如果和企業一樣計提折舊，又違背了收付實現制的大原則，所以在《行政單位會計制度（草稿）》中引入了部分權責發生制的概念和方法，是一種新的創舉。首先，它通過“凈資產調整—折舊與攤銷”科目實現了計提折舊，又不違背收付實現制這一大原則，解決了平時不能了解固定資產在使用過程中的實物狀態和價值情況的問題，使固定資產在會計報表中的呈現方式由原值形式轉變成凈值形式，在對固定資產管理的過程中可以較為直觀、清晰，更符合會計的準確性和真實性原則。其次通過對行政單位的固定資產計提折舊，促使行政單位加大對固定資產的清理盤點，及時進行報廢和處理，避免了賬實不符的現象，更有利于行政單位加強對固定資產的管理，提高固定資產的使用效益。

三、《行政單位會計制度（草稿）》和現行制度在固定資產會計核算上的區別

一是在現行政單位會計制度中，行政單位在取得固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目；同時按實際支付的金額，借記“有關支出”等科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目。平時不計提折舊，只有在固定資產報廢時才做相反的分錄，借記“固定基金”，貸記“固定資產”，將固定資產賬面金額全額沖轉。

二是在《行政單位會計制度（草稿）》中，取得固定資產時，借記“固定資產”，貸記“凈資產調整—固定資產”，同時按實際支付的金額，借記“有關支出”等科目。貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等科目。在固定資產增加的次月，需按月計提折舊，借記“凈資產調整—折舊與攤銷”，貸記“固定資產累計折舊”。在固定資產申請報廢時，先轉入待處置財產損益中，借記“待處置財產損益”“固定資產累計折舊”，貸記“固定資產”。等批準同意處置時，借記“凈資產調整—固定資產”科目，貸記“待處置財產損益”“凈資產調整—折舊與攤銷”科目。

四、建議

1.對行政單位固定資產進行清查

要通過開展清產核資，核實各行政單位占有、使用固定資產的總量及固定資產的結構，在《行政單位會計制度》正式實施前，調整做實固定資產的賬面價值，為今后固定資產折舊工作開展打好基礎。

2.對行政單位財務人員進行業務培訓

隨著財政改革的不斷深入，對會計工作規范化提出了更高的要求，對行政單位的會計也提出了更高的要求，要有針對性地對財務人員進行業務培訓，提升會計人員政策、業務水平和操作技能。