關(guān)于做好國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

摘要：建立廉潔奉公、盡職盡責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證。本文從做好國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提、關(guān)鍵、思路以及審計(jì)過(guò)程中注意的問(wèn)題，全方位、多角度地對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行監(jiān)管進(jìn)行闡述，為領(lǐng)導(dǎo)干部的考核任用提供依據(jù)，最后對(duì)做好國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了政策建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

0 引言

2010年12月實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行監(jiān)督和管理，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔奉公、盡職盡責(zé)，加強(qiáng)自律，為領(lǐng)導(dǎo)干部的任用和考核提供依據(jù)。作為國(guó)有企業(yè)控股上市公司廣東肇慶星湖生物科技股份有限公司，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)首先取得相應(yīng)審計(jì)部門的支持；其次制定切實(shí)可行的審計(jì)方案；再次在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中突出工作重點(diǎn)；避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)上的失誤，重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)效，做好國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。本文對(duì)做好國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了政策建議：

1 做好國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提

1.1 審計(jì)工作要爭(zhēng)取被審部門及有關(guān)人員的支持。目前，主要采用離任審計(jì)的方式對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。做好審計(jì)工作，除了采用常規(guī)審前調(diào)查之外，還要充分利用好審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議，在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議上，要協(xié)調(diào)好現(xiàn)任班子和審計(jì)工作人員的關(guān)系，給予離任或即將離任的領(lǐng)導(dǎo)公正的評(píng)價(jià)，為接任的領(lǐng)導(dǎo)摸清家底，分清責(zé)任。加大對(duì)審計(jì)工作的宣傳力度，審計(jì)工作要取得被審人員的認(rèn)可、理解、支持，為審計(jì)工作順利進(jìn)行做好現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施的準(zhǔn)備工作。審計(jì)單位和被審計(jì)單位之間要加強(qiáng)合作，便于部門間開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，它能夠協(xié)助審計(jì)部門對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)做出正確的評(píng)價(jià)，為支持前任領(lǐng)導(dǎo)的工作做出努力，借助協(xié)助審計(jì)工作，摸清家底，找出問(wèn)題，分析原因，為新班子了解情況、制定決策提供服務(wù)。

1.2 提高審計(jì)部門及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視程度。在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比較特殊，審計(jì)對(duì)象多是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員。因此審計(jì)部門及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作是否重視、重視程度如何等，都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利進(jìn)行的前提。所以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，做好審計(jì)定位，通過(guò)科學(xué)合理的審計(jì)方式、溝通和協(xié)調(diào)好雙方的關(guān)系、正確定義審計(jì)的問(wèn)題與掌握適度的處理原則，還要取得領(lǐng)導(dǎo)的支持。

2 做好國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵

2.1 制定審計(jì)方案。在審計(jì)的過(guò)程中，制定合理的審計(jì)方案是審計(jì)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，保證審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的。在審計(jì)的過(guò)程中，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率非常重要。為此，根據(jù)審計(jì)的調(diào)查情況以及公司情況參加審計(jì)工作的人員要廣泛收集有關(guān)審計(jì)的信息資料，進(jìn)行分析和研究。做好審計(jì)人員的分工與合作，明確審計(jì)的重點(diǎn)：一是審計(jì)方案要有針對(duì)性地涉及審計(jì)的總體目標(biāo)和具體目標(biāo)，明確審計(jì)重點(diǎn)，避免審計(jì)方案形式化；二是按照審計(jì)原則，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容，提出審計(jì)目標(biāo)，然后實(shí)施具體的審計(jì)措施；三是根據(jù)審計(jì)人員的組成特點(diǎn)，確定審計(jì)工作的具體分工原則；四是在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，確保審計(jì)方案得到全面落實(shí)。

2.2 審計(jì)過(guò)程中要講究審計(jì)方法和審計(jì)技巧。確保審計(jì)質(zhì)量，在審計(jì)時(shí)要做好審前調(diào)查工作，制定審計(jì)方案和審計(jì)措施，要做到：一是審計(jì)工作要緊密結(jié)合被審計(jì)單位的行業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)內(nèi)容要涉及企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作性質(zhì)、工作內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)了解，并深入調(diào)查研究，進(jìn)而披露企業(yè)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，這樣才能把審計(jì)工作做到位；二是使審計(jì)工作向著縱向深入，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題一查到底。做到審計(jì)工作不定期化、經(jīng)常化、制度化，堅(jiān)決遏制違紀(jì)違規(guī)的發(fā)生，對(duì)于違紀(jì)違規(guī)更加隱蔽、審計(jì)難度比較大的審計(jì)項(xiàng)目，通過(guò)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的方式，做好審計(jì)的縱向調(diào)查，弄清審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的來(lái)龍去脈，做好審計(jì)證據(jù)收集和整理；三是在審計(jì)時(shí)按照有關(guān)規(guī)定審計(jì)人員做到堅(jiān)持原則、理直氣壯，做到廉潔自律，依法進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，保持清正廉潔的頭腦。

2.3 做出審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告重要內(nèi)容，要遵循客觀公正原則，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況做出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)。做好審計(jì)關(guān)鍵：一是評(píng)價(jià)要有依據(jù)，對(duì)問(wèn)題要進(jìn)行客觀分析，抓住本質(zhì)；二是審計(jì)報(bào)告要真實(shí)，遵循謹(jǐn)慎原則；三是審計(jì)信息不足時(shí)不做評(píng)價(jià)，對(duì)超出審計(jì)范圍的不予評(píng)價(jià)，依法分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。

3 做好國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路

3.1 在審計(jì)的對(duì)象上要突出“一個(gè)主體”。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具體體現(xiàn)在所在單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理財(cái)務(wù)的收支活動(dòng)之中。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體。審計(jì)工作要重點(diǎn)審查這一主體是否嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算、物資采購(gòu)、產(chǎn)品營(yíng)銷、工程項(xiàng)目管理等生產(chǎn)活動(dòng)，此外，要重點(diǎn)審計(jì)該企業(yè)是否按規(guī)定調(diào)配和使用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，檢查其負(fù)債情況和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等。

3.2 在審計(jì)的內(nèi)容上要圍繞“四條主線”。首先，堅(jiān)持國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者任職期間做出的重要投資事項(xiàng)、建設(shè)項(xiàng)目及其相關(guān)財(cái)務(wù)收支的決策、管理、執(zhí)行過(guò)程為主線；其次，把握被審計(jì)部門管理職能的發(fā)揮與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理成效和企業(yè)發(fā)展為主線；再者，把握國(guó)有資產(chǎn)保值增值和債權(quán)債務(wù)增減變化的主線；最后，以領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔奉公為主線，全面查處領(lǐng)導(dǎo)干部違法犯法的不端行為，同時(shí)調(diào)查核實(shí)基層員工普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。

3.3 在審計(jì)的目的上要鑒證“四種能力”。首先以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)收支執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果為參考，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及其財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行綜合審定，由此判斷國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者是否具有依法行政能力。

其次，綜合評(píng)審國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其實(shí)施過(guò)程的領(lǐng)導(dǎo)和決策過(guò)程，并以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)完成情況、重要投資項(xiàng)目的成本效益回收情況和企業(yè)償債能力分析結(jié)果為依據(jù)，來(lái)判定國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人是否具備科學(xué)的決策能力。

再者，審計(jì)企業(yè)（或上市公司）的內(nèi)部控制機(jī)制是否完善，企業(yè)的政策、制度是否得到有效的執(zhí)行，再參照國(guó)企資產(chǎn)的債務(wù)增減變化、保值增值情況和內(nèi)控制度執(zhí)行情況，來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部管理制度的健全性、有效性，以此鑒證國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理能力。

四是依據(jù)財(cái)務(wù)或上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表情況的審計(jì)結(jié)果，結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)人員的個(gè)人自查和賬面審查結(jié)果，廣泛征詢?nèi)罕娫u(píng)議，來(lái)判斷國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者是否具有廉潔自律的能力，是否能堅(jiān)持廉潔奉公、遵紀(jì)守法的執(zhí)政理念。

4 做好國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

4.1 避免對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。①避免進(jìn)入“重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)、輕經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)”的誤區(qū)。對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該將國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者在職期間指揮的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)即財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行重點(diǎn)審核，切忌將工作行為局限于費(fèi)用開(kāi)支等無(wú)關(guān)緊要的細(xì)節(jié)問(wèn)題，而忽視其在職期間決策重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的依據(jù)，要重點(diǎn)審查決策程序是否真實(shí)合法，同時(shí)客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)決策所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益。②避免走入“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是查問(wèn)

題”的誤區(qū)。要客觀評(píng)判經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中遇到的各類問(wèn)題。要運(yùn)用辯證的觀點(diǎn)看待國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)在職期間所進(jìn)行的投資決策及其為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造的效益?？傊?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告必須對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績(jī)和管理過(guò)程中存在的相關(guān)問(wèn)題給出中肯的評(píng)價(jià)。③要正確看待經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況。企業(yè)通過(guò)考察國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者的思想政治素質(zhì)、行政管理和組織協(xié)調(diào)能力、學(xué)歷、業(yè)績(jī)表現(xiàn)等諸多方面，才能綜合評(píng)定國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者的選拔與聘任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅僅是企業(yè)選拔領(lǐng)導(dǎo)干部的一個(gè)途徑，而并不是唯一的途徑。所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作只是規(guī)范其工作行為的一種方式，要以平常心看待審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況。

4.2 注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)效性。①開(kāi)展經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作前，首先要明確審計(jì)重點(diǎn)，把握好審計(jì)流程中的關(guān)鍵點(diǎn)，針對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者這一主體對(duì)象開(kāi)展審計(jì)工作。②在經(jīng)濟(jì)審計(jì)的過(guò)程中，為避免審計(jì)時(shí)間過(guò)于集中，需采用動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案，認(rèn)真聽(tīng)取被審計(jì)主體的建議，時(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者在職期間所召開(kāi)的會(huì)議和公布的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的政策文件，查明其中存在的問(wèn)題，客觀地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)決策對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響及其所產(chǎn)生效益，將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，充分利用任中審計(jì)成果。③在審計(jì)結(jié)束后，要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題，要結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與外部環(huán)境，從主、客觀兩方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，確保審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確、客觀、合理，同時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的利用價(jià)值。

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