煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)管理問題探討

摘要：煤礦的固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中占有較大比例，如果固定資產(chǎn)管理不到位，必然會(huì)出現(xiàn)使用效率低下、資產(chǎn)流失、管理混亂等現(xiàn)象，進(jìn)而增加企業(yè)管理成本。本文以冀中能源股份有限公司東龐礦為例，尋找煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題，分析問題的根源，并提出相應(yīng)的對策，以期對煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)管理提供指導(dǎo)和借鑒。

關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè) 固定資產(chǎn) 管理

1 加強(qiáng)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理的重要性

近年來，在我國經(jīng)濟(jì)高速增長的帶動(dòng)下，煤炭需求持續(xù)增長，煤炭企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)張，產(chǎn)量持續(xù)增加，生產(chǎn)技術(shù)不斷提高，安全管理水平不斷提升，在固定資產(chǎn)方面的投資比例也不斷加大。如何管好、用好日益增多的固定資產(chǎn)，保證固定資產(chǎn)的安全、完整，提高經(jīng)濟(jì)效益，是煤礦企業(yè)急需解決的問題。

2 煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 案例企業(yè)——東龐礦簡介 東龐礦隸屬于冀中能源股份有限公司，位于河北省邢臺市內(nèi)丘縣境內(nèi)。于1983年底投產(chǎn)，在持續(xù)發(fā)展的30年間，通過兼并重組，加速跨越發(fā)展，形成了“一礦四井”、兩個(gè)洗煤廠、兩座電廠的管理格局。目前，在冊職工5200余人，年銷售收入達(dá)50億元以上，利潤15億元以上。該礦煤炭資源豐富、煤種優(yōu)質(zhì)，開采技術(shù)全國領(lǐng)先，井下采、掘、開機(jī)械化程度100%，生產(chǎn)指揮、監(jiān)測監(jiān)控、財(cái)務(wù)銷售、物資管理等各大系統(tǒng)均實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理，地面配套完備，安全管理工作到位，連續(xù)四年被評為“國家特級安全高效礦井”，連續(xù)多年被評為“全國用戶滿意企業(yè)”，先后榮獲“全國煤炭工業(yè)科技進(jìn)步優(yōu)秀礦井”、“全國文明煤礦”以及“全國雙十佳煤礦”等項(xiàng)榮譽(yù)。東龐礦注重管理創(chuàng)新，通過了質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)健康以及ISO9000、黨建和質(zhì)量管理等四個(gè)體系審核、認(rèn)證，被評為“全國優(yōu)秀企業(yè)”并榮獲“中國管理創(chuàng)新大獎(jiǎng)”；東龐礦環(huán)境治理一直處于行業(yè)領(lǐng)先水平，被評為“全國綠化400佳單位”，“中華環(huán)境友好單位”，2010年完成了生活污水處理廠、礦井水處理廠以及矸石電廠環(huán)保設(shè)施運(yùn)行管理考核工作，榮獲河北省“雙三十”節(jié)能減排先進(jìn)集體稱號，并列入國家級綠色礦山試點(diǎn)單位。東龐礦已成為河北省綜合實(shí)力最強(qiáng)的大型現(xiàn)代化礦井，行業(yè)影響力不斷提高。對該礦固定資產(chǎn)管理問題進(jìn)行分析和探討，不僅對東龐礦具有指導(dǎo)作用，對煤礦行業(yè)中其他企業(yè)也具有一定的借鑒意義。

2.2 固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及存在的問題 ①分類編碼不統(tǒng)一，價(jià)值管理與實(shí)物管理脫節(jié)。由于固定資產(chǎn)的價(jià)值管理與實(shí)物管理歸屬不同部門，財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)實(shí)物管理部門分類和編碼方法不一致。財(cái)務(wù)部門采用的是企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定的分類編碼方法，而實(shí)物管理部門和使用單位則是根據(jù)各自專業(yè)管理的需要或憑經(jīng)驗(yàn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類編號，致使固定資產(chǎn)價(jià)值管理與實(shí)物管理脫節(jié)，造成同一資產(chǎn)出現(xiàn)多種不同類別歸屬和具有多個(gè)編碼的現(xiàn)象，增加了固定資產(chǎn)購、銷、調(diào)、存、收發(fā)、領(lǐng)退、清查盤點(diǎn)、實(shí)物核算和價(jià)值核算等環(huán)節(jié)的管控難度。②歸口管理權(quán)責(zé)不清晰，各部門難以有效配合。對于不同種類的固定資產(chǎn)，企業(yè)雖然都有相應(yīng)的管理部門，但各歸口管理部門職能分工不明確；管理缺位，部分固定資產(chǎn)無人管。比如沒有嚴(yán)格區(qū)分各設(shè)備管理部門的權(quán)責(zé)范圍，機(jī)電科負(fù)責(zé)全礦設(shè)備的管理，同時(shí)調(diào)度室又負(fù)責(zé)電子通信設(shè)備的管理等；房屋建筑物的日常管理與維護(hù)卻沒有歸口管理部門，雖然在實(shí)際中，對于由一個(gè)部門單獨(dú)使用的房屋建筑物，可以由該使用部門進(jìn)行日常的管理與維護(hù)，但是對于多部門共同使用的房屋建筑物就容易出現(xiàn)無人管理的現(xiàn)象；另外，房屋建筑物附屬設(shè)備與房屋建筑物主體一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值的附屬物，但是，由于價(jià)值較高，使用壽命和維修方式與房屋建筑物不同，容易造成賬務(wù)登記與實(shí)物管理的混亂。固定資產(chǎn)管理中的分工不明確、權(quán)責(zé)不清晰，使相關(guān)部門無法有效配合，容易造成固定資產(chǎn)記錄不準(zhǔn)確，數(shù)量不清楚，價(jià)值不真實(shí)，進(jìn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用、維修等全過程管理難以順利進(jìn)行。③后續(xù)支出資本化標(biāo)準(zhǔn)不清，固定資產(chǎn)價(jià)值不能真實(shí)體現(xiàn)。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。東龐礦并沒有規(guī)定固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，完全取決于會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷；如果判斷不準(zhǔn)確或沒有充分考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求，則會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅差異，增加不必要納稅成本。另外，對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，也沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，資本化項(xiàng)目領(lǐng)用的材料不能準(zhǔn)確計(jì)入對應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值，將資本化項(xiàng)目按照新的固定資產(chǎn)入賬等現(xiàn)象，導(dǎo)致固定資產(chǎn)后續(xù)支出不能計(jì)入或不能完全計(jì)入固定資產(chǎn)原值，造成企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的不完整、企業(yè)成本和利潤的不真實(shí)。④固定資產(chǎn)管理制度不健全、不規(guī)范。固定資產(chǎn)管理制度應(yīng)包括：計(jì)劃、驗(yàn)收、使用與維護(hù)、大修、停產(chǎn)檢修、清查盤點(diǎn)、報(bào)廢等重要工作流程。東龐礦一是沒有健全相應(yīng)的管理制度，二是現(xiàn)有的管理制度存在內(nèi)容、形式、權(quán)限等不規(guī)范，制度承接關(guān)系不清，管理口徑、標(biāo)準(zhǔn)不一致等問題。

3 加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的對策

3.1 統(tǒng)一固定資產(chǎn)分類、編碼標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)價(jià)值管理與實(shí)物管理的聯(lián)系 應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，及時(shí)調(diào)整和修訂固定資產(chǎn)的目錄，統(tǒng)一價(jià)值管理部門和實(shí)物管理部門固定資產(chǎn)分類編碼方法，為固定資產(chǎn)的有效管理和準(zhǔn)確核算提供依據(jù)。

由于煤礦固定資產(chǎn)種類繁多，建議企業(yè)以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范為基礎(chǔ)，采用五級編碼的方法：

固定資產(chǎn)大類分為生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租用、不需用和未使用固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)中類是對每一大類的進(jìn)一步劃分，固定資產(chǎn)細(xì)類是對每一中類的進(jìn)一步細(xì)分；固定資產(chǎn)流水號是對每一個(gè)細(xì)類中的固定資產(chǎn)按照順序依次進(jìn)行的編號。

為了便于日常的實(shí)物管理，建議由財(cái)務(wù)科進(jìn)行第一級、第二級和第三級的編碼，由實(shí)物管理部門進(jìn)行第四級和第五級的編碼，再由財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)人員對四、五級編碼進(jìn)行復(fù)核并登記。雖然實(shí)物管理部門的編號只是財(cái)務(wù)部門編號的一部分，但這樣卻能夠一一對應(yīng)起來，避免固定資產(chǎn)類別和編碼混亂的現(xiàn)象。

3.2 明確固定資產(chǎn)管理的職責(zé)與分工 首先，成立固

定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理制度、固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)折舊政策等重大事項(xiàng)的審核批準(zhǔn)。其次，確定固定資產(chǎn)綜合管理部門、歸口管理部門以及使用部門的職責(zé)分工，綜合管理部門負(fù)責(zé)組織相關(guān)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、登記、交接、清查盤點(diǎn)、報(bào)廢等所有事項(xiàng)的管理。

通過梳理和規(guī)范固定資產(chǎn)管理中的職責(zé)分工，不僅要使各部門的管理職責(zé)更加清晰，還要明確部門中各相關(guān)崗位的職責(zé)，使每個(gè)崗位的員工都能清楚自己在固定資產(chǎn)管理中的分工以及發(fā)揮的作用，從而增強(qiáng)工作的積極性。

3.3 明確固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化標(biāo)準(zhǔn)，合理體現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值 對于后續(xù)支出是資本化還是費(fèi)用化，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏重于定性方面的規(guī)定，可操作性相對較差；而稅法上則進(jìn)行了明確的量化規(guī)定，可操作性較強(qiáng)。為了解決由于資本化支出產(chǎn)生暫時(shí)性差異而增加納稅成本的問題，企業(yè)在制定固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，除了考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南中定性的要求外，還必須考慮到稅法上的“剛性”要求。因此，建議將固定資產(chǎn)資本化的標(biāo)準(zhǔn)確定為：后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，并符合支出金額超過固定資產(chǎn)原值50%且資產(chǎn)使用壽命延長在2年以上條件的，作資本化處理。另外，對于固定資產(chǎn)的修理和更新改造工作，應(yīng)一律視同工程項(xiàng)目進(jìn)行管理，在具體操作時(shí)，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將各項(xiàng)施工和建設(shè)支出全部通過“在建工程”進(jìn)行核算，以便將應(yīng)予資本化的全部支出都計(jì)入到原固定資產(chǎn)的原值上，確保固定資產(chǎn)價(jià)值的完整。

3.4 加強(qiáng)固定資產(chǎn)制度建設(shè)，理順固定資產(chǎn)管理流

程 要建立一套針對固定資產(chǎn)計(jì)劃、購置、驗(yàn)收、使用、維護(hù)、修理、處置等全過程、全方位的固定資產(chǎn)管理制度體系，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，對固定資產(chǎn)管理的全過程進(jìn)行梳理和規(guī)范，發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出控制措施，總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)和做法，對企業(yè)已有的管理制度進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，最終形成嚴(yán)密、完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度體系，使企業(yè)的固定資產(chǎn)管理在科學(xué)的制度體系下順利運(yùn)行。

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注：本文系河北省科技計(jì)劃軟科學(xué)項(xiàng)目《以經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建》的階段性研究成果。