基于節能減排視角的資源稅現狀探討

□文/黃 群

（長江大學文理學院 湖北·荊州）

一、我國資源稅現狀

資源稅，是對在我國境內開采應稅礦產品、生產鹽的單位和個人征收的一種稅。從1949 年起，我國在很長一段時間內實行的是資源無償開采制度；1984 年9月我國頒布了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，開始征收資源稅，鑒于當時的一些客觀原因，資源稅稅目只有煤炭、石油和天然氣三種；1994 年我國進行了全面稅制改革，對資源稅也進行了調整，確定了沿用至今的資源稅基本框架；為了強化資源稅的征收力度，財政部、國家稅務總局自2004 年起先后調高了煤炭、原油、天然氣等多種資源的資源稅稅額；自2010 年6 月1 日起，財政部和國家稅務總局開始了以新疆為試點，逐步擴展到全國的資源稅改革。這項試點改革措施的核心是將原油、天然氣資源稅的計征由從量定額計征改為從價定率計征，稅率為產品銷售額的5%。現行資源稅具體內容如下：

（一）納稅義務人。現行資源稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的所有單位和個人。

（二）納稅范圍。現行資源稅的稅目包括7 大類，在7 個稅目下又設有若干個子目，如表1 所示，主要是根據資源稅應稅產品和納稅人開采資源的行業特點設置的。（表1）

（三）計稅依據和計征辦法。根據相關規定，我國資源稅實行從價定率和從量定額兩種征收方式，即資源稅應納稅額按應稅資源產品銷售額（或課稅數量）和規定的稅率（或單位稅額）計算，計算公式為：

應納稅額=銷售額×適用稅率

或應納稅額=課稅數量×單位稅額

（四）稅收優惠。資源稅實行普遍征收、級差調節的基本原則，規定的減免稅項目比較少，主要有以下幾方面的內容：開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅；納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

（五）征收管理。資源稅由國家稅務局系統負責征收和管理。根據國務院關于實行分稅制財政管理體制的規定，海洋石油企業繳納的資源稅歸中央政府享有，而其余的資源稅則歸地方政府。一般而言，凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產品的開采或者生產所在地國家稅務局繳納稅款。但如果納稅人應納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區、直轄市的，對其開采的礦產品一律在開采地納稅。

（六）資源稅收入發展變化。1994～2011 年資源稅收入及占稅收收入總額的比重變化情況如表2、圖1 所示。（表2、圖1）

我國資源稅收入絕對額從1994 年開始呈逐年上漲的趨勢，其數額從最初的45.50 億元飆漲到了2011 年的598.81 億元，在18 年的時間里增長了近12.16 倍。與此同時，增長幅度不斷擴大，特別是自2005 年以來增長極為迅猛，在2010 年開始改革試點后，增值速度又出現了質的飛躍。但資源稅收入占我國稅收收入總額的比重卻一直處于較低的水平，其比重始終不足1%，最高為1995 年的0.92%，最低僅為0.39%，而且在2004 年以前呈逐年下降的趨勢，2004 年后有所回升。資源稅（海洋和石油資源除外）屬于地方性稅收，因此資源稅收入的增加會全數增加資源所在地政府的稅收收入，也會在一定程度上增加當地的財力，對當地公共物品的提供、節能減排乃至當地的經濟發展都會有一定的作用。但由于資源稅在我國財政收入中所占的比重并不高，從總體來看，我國資源稅的財政收入功能并不是很明顯。

表1 資源稅稅目及稅率

表2 1994～2011年資源稅收入及占稅收收入總額的比重

續表2

二、國外資源稅介紹

國外資源稅的開征目的，主要是為了減少自然資源的開采、保護自然資源與生態資源。各國資源稅相關情況如下：

（一）為了保護自然資源，各國或地區都根據自身自然資源的稟賦差異制定了資源稅的涵蓋范圍。如，美國路易斯安那州對自然資源產品征收資源開采稅，其自然資源包括各種礦物、其他天然礦床、巖鹽、海鹽、各種木材等。有些國家如加拿大、菲律賓以及美國路易斯安那州等還特別對林業產品征稅，法國則對森林砍伐征森林砍伐稅，泰國單獨對柏木征稅。有些國家還對一些特殊資源征稅，如安哥拉對鉆石征稅，泰國對燕窩、水產征稅等。丹麥是一個資源并不是非常豐富的國家，因此該國利用對國內各種資源征收資源稅，提高了資源使用效率，起到了節能減排的作用。丹麥的資源稅系統覆蓋了幾乎所有一次和二次能源，包括電能、輕重油、煤炭、天然氣等，不僅促使資源使用效率提高，而且引導民間研究力量致力于礦物燃料的替代產品開發。

（二）為了推動企業對自然資源的合理開采和有效使用，美國還實行了開采稅，該稅是對自然資源的開采征收的一種稅，目前已經有38個州開征了這種稅，現以俄亥俄州的開采稅為例進行說明。該稅的納稅義務人是在俄亥俄州的土壤和水域中開采自然資源的單位或個人；開采稅稅基為從俄亥俄州的土壤或水域中開采的自然資源的重量或體積。稅目有氣體、石油、木材、礦物等。澳大利亞的資源稅特別重視對石油資源的征稅，其征稅對象是開采項目的盈利高于一定水平的部分，資源稅在公司所得稅前征收，其稅款在計算公司所得稅時扣除。將項目的所有投資及操作費用以一定百分率復利累計，從項目生產收入中扣除，未扣除部分繼續復利累計。全部扣除后的盈余部分為計稅基礎，實行比例稅率，稅率為45%，累計支出的百分率為聯邦公債利率加15 個百分點，目前為30%。

（三）根據資源稅的征稅目的，各國的資源稅都實行了專款專用的原則。如俄羅斯的水資源稅，目前征收的稅目包括：使用地下水資源稅，開采地下水的礦物原料基地再生產稅，工業企業從水利系統取水稅和向水資源設施排放污染物稅，征收的稅款專門用于水資源的保護和開發。同時，俄羅斯還開征了土地稅，土地稅是地方稅，但卻是在整個俄羅斯必須交納的稅種。征收的稅款只能用于土地規劃和整治、土地保護和提高土地肥力、開墾新土地等措施的撥款，用來補償土地使用者用于上述目的的費用。林業稅是俄羅斯國家林業資源使用者繳納的稅。林業稅作為國家預算的收入來源，其主要用途之一是補償國家用于木材再生產的開支。

圖1 1994～2011年資源稅收入及其占稅收收入總額的比重變化情況

（四）促進節能減排的附加稅收優惠體系。美國聯邦和各州政府除了建立基本的節能減排稅收體系之外，還通過稅收優惠政策鼓勵企業、個人使用更多的低能耗產品，其政策措施包括：1、針對能源企業的減稅政策。美國早在20 世紀六十年代，就對研究污染控制技術的企業給予減免企業所得稅的優惠政策。從20 世紀九十年代早期開始，半數以上的州政府對企業購買循環經濟設備采取免征銷售稅的優惠。自2006 年起，美國政府將向石油、天然氣、煤氣和電力等企業提供高達150 億美元的減稅額度，用于鼓勵這些企業采取環保節能措施；2、鼓勵再生資源開發利用的稅收政策。美國聯邦政府1992 年出臺了兩項優惠政策，即生產抵稅和可再生能源生產補助，它規定風能和閉合回路生物質能發電企業自投產之日起10 年內，每年生產1 千瓦時的電，可享受從當年的個人或企業所得稅中免交1.5 美分的待遇。美國在2003 年把抵稅優惠額度提高到每千瓦時1.8 美分，并從原來的兩種擴大到風能、生物質能、地熱、太陽能、小型水利灌溉發電工程等。

綜上所述，國外資源稅的涵蓋面很廣，對自然資源的保護力度相對較好；有些國家都已經建立起了完善的資源稅和綠色稅收體系，其內容涉及到了經濟生活的方方面面；有些國家的節能減排稅制體系將基本稅收制度和稅收優惠相結合，不僅控制了事后，更重要的是將稅制貫通于企業的事前和事中投資；有些國家的稅收大比重地參與了資源產品的價格形成，通過稅收提高了資源的使用成本，引導了企業節約資源，也就是說稅收和價格共同構成了市場信號對使用能源和排放行為進行了間接調控。

三、我國現行資源稅的局限性

（一）定位不準確，不能有效地保護資源。現行資源稅開征的主要目的是調節資源級差收入，對能源節約和環境保護的功效不大，不能符合可持續發展的需要。為了更加有效地保護資源和合理利用資源，其他國家多采用普遍征收為主、調節級差為輔的原則，而我國則恰恰相反，這嚴重限制了資源稅應有的節能減排的作用。

（二）征稅環節過于單一，不能讓企業有效地使用資源。資源稅規定在生產銷售環節納稅，這種單環節的征稅方式存在著對資源保護不利的問題：首先，在銷售行為實際發生或應稅產品移送當日才發生納稅義務，這意味著，企業可以無節制地開采資源產品，因為只要應稅產品不被銷售和移送就不會發生納稅義務，同時，資源對保存條件的要求很低而且在短時期內無法再生，這樣更刺激開采企業進行掠奪式的開采。其次，資源稅的稅額標準較低，而且又是價內稅，無法給資源的消費者以直觀的刺激，消費者在使用資源時也不需要納稅，這在一定程度上也造成了資源使用中浪費和效率低下的問題。

（三）征收面過窄，不能全面地保護自然資源。我國僅對7 類資源類產品征稅，對大部分需要保護的資源類產品都沒有征稅，征收范圍大大小于世界其他國家資源稅的征收范圍。以非應稅資源為主要原料的下游產品的價格也偏低，從而導致企業對非應稅資源及其下游產品的需求畸形增長，使自然資源遭受嚴重掠奪性開采，影響了經濟社會的可持續發展。

（四）計稅依據不合理，不能很好地保護資源。目前，我國資源稅的計稅依據為：納稅人開采和生產應稅產品銷售的，以銷售量為課稅依據；納稅人開采和生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅依據。這使企業對開采未銷售或自用而積壓的資源不需要付出任何稅收代價，變相鼓勵了企業對資源的過度開采，造成大量資源的積壓與浪費。

（五）單位稅額過低，導致了資源產品的浪費。目前的資源稅只是部分地反映了資源的級差收入，使得應稅資源的市場流通價格不能反映其內在價值，造成資源的過度使用。據統計，我國企業產值能耗比率是美國的4.67 倍，是日本的12 倍。除了反映我國技術落后之外，這也從另一個側面反映了過低的資源價格使企業不重視資源使用效率的問題。另外，低價資源大量用于出口，所以我國的低價資源實際上是在補貼世界其他國家。

（六）無差別稅率，導致資源產品的價格缺乏彈性。現行的資源稅稅率為統一稅率，稅率的設計缺乏對價格的反應機制，為了促進資源節約和有效使用，應該考慮設置一些彈性稅制來對積極履行社會責任的企業作為獎勵。

（七）稅收優惠措施不全面，不能有效推動企業社會責任的履行。資源稅實行普遍征收、級差調節的基本原則，規定的減免稅項目比較少。僅對開采過程中使用的資源產品以及因為一些原因受到重大損失的資源有減免優惠，而對企業開展節能減排，積極履行社會責任并沒有相應的優惠措施，讓企業看不到節能減排的實惠。

［1］晁坤.對資源稅制度改革的思考.太原理工大學學報（社會科學版），2012.2.

［2］馬珺.資源稅與區域財政能力差距—聯邦制國家的經驗［J］.稅務研究，2004.1.

［3］張媛.資源稅的他國實踐及對我國的啟示［J］.科技創新導報，2007.

［4］張媛.促進可持續發展的資源稅問題研究［D］.東北財經大學，2005.