我國個人所得稅占稅收總額比重過低原因及對策

□文/勾文芹

（河北經貿大學稅務專碩 河北·石家莊）

個人所得稅是對自然人取得的各項應稅所得征收的一種稅，它作為我國的第四大稅種，其主要職能是籌集財政收入、調節收入分配、縮小貧富差距。近幾年，隨著我國社會經濟的發展，居民的收入也隨之增加，但是個人所得稅占稅收總額的比重仍過低。

一、我國個人所得稅收入情況

我國在過去的20 年里國民財富和經濟總量增長最快，經濟發展的各項指標都排在世界前列，但個人所得稅收入占稅收總額的比重卻低于發展中國家水平。據國際貨幣基金組織的《政府財政統計年鑒》所示，93 個發展中國家個人所得稅收入占稅收總額比重的平均值為10.92%，21 個工業化國家個人所得稅收入占稅收總額比重的平均值為29.04%。從表1 可以看出，近年來我國個人所得稅收入占稅收總額最高比重為7.28%。其中，在2006～2012 年間，我國個人所得稅收入占稅收總額的比重是逐漸增加的，但是從2006 年開始，我國個人所得稅收入占稅收收入的比重是逐年下降的。可見，在相當長的一段時期內，個人所得稅收入要成為我國財政的主要收入還不太現實。

二、我國個人所得稅占稅收收入過低的原因

（一）公民的納稅意識觀念較弱。繳稅會使人們的收入減少，人們會不自覺地產生一種抵觸心理，進而會促使自己盡可能多的少繳稅或者不繳稅。古時已有的“苛捐雜稅”之說，就是人們對稅收的對抗情緒的反映。在封建社會，地主階級為滿足自己的統治需求強迫農民繳納稅款，而那時的農民只知道服從地主管制，根本不懂得遵守法律，地主要收多少稅款，他們就繳納多少。在現代社會，有相當多的人還是將“納稅光榮”停留在口頭上，在自己的純所得在免稅范圍內時高唱“納稅光榮”，一旦超出免稅范圍時，他們還是會想盡辦法逃稅，越是高收入者逃稅的越多。這就是公民法制觀念不強、納稅意識薄弱的表現。此外，現在個稅偷逃的一個重要原因就是社會評價體系有問題。我國人們不太關注誠信記錄，也不會覺得偷稅可恥。而在國外，偷稅漏稅則會受到嚴重的懲罰和社會輿論的譴責。

（二）征管信息不暢，導致稅收難以征收。首先，隨著經濟發展的多元化，個人收入來源也多元化，稅務部門很難準確快捷地掌握納稅人的實際收入，難以監控。而且現階段，我國個人收入貨幣化程度和經濟活動信用化程度較低，同時在收入分配中還存在各種形式的福利分配等；其次，信息不對稱，納稅資料缺失，征納雙方的申報和集合成本較高，稅務部門可能會因為成本的問題減少某些監管措施，進而導致某些納稅人逃稅成功。要掌握每一個納稅人的情況，就必須收集、整理大量的納稅人信息，導致稅收監管成本增加，稅務部門可能會減少某些監管措施進而使得某些納稅人逃稅成功。另外，要求納稅人將過去一年的收入進行申報，加大了自行申報難度，也增加了自行申報的成本，納稅人從自身利益的角度出發會自動逃避繳納稅款。

表1 我國2004～2012年個人所得稅收入情況

（三）對涉偷逃稅行為處罰的力度不夠。在國外某些發達國家，到每年的報稅季節，每個人必須如實的把自己上一年的收入和該交的稅額計算清楚，如果沒有如實上報的，一旦被稅務機關查出，輕則罰款補稅，重則入獄。而我國現行稅收征管法對涉稅違法犯罪行為的處罰力度不夠，對偷逃稅等稅收違法行為只是給予補繳或是五倍以下的罰款。一方面由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處到也損失有限。據統計，近幾年，稅務機關查處的稅收違法案件，罰款僅占查補稅款的10%左右；另一方面在稅收處罰執法中，由于沒有規定處罰的下限，稅務機關的自由裁量權過大，因而人治大于法治的現象比較嚴重。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機。

（四）納稅人的權利與義務不對等。在納稅人中的工薪階層和高收入階層存在著權利與義務的不對等。雖然有關法律法規上明確說明，稅法面前人人平等，但是在現實繳納稅款中，一般工薪階層應繳納的稅款都在財務部門扣除，而高薪階層收入者卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利等多種手段“合理避稅”。富人占有的社會資源多，但是繳納的稅款與他們得到的收入卻大相徑庭。這種偏差使得處在工薪階層的納稅人感到很不公平，這種不公平必然會增加他們逃避繳納稅款稅的傾向。

三、針對我國個人所得稅出現的問題提出的對策

（一）加大宣傳力度，提高公民納稅意識。個人所得稅的納稅對象是個人，涉及面廣、對象復雜。目前，人們對繳納稅款還存在抵觸心理，因此日常要有目的性地采取各種不同的方法開展各種形式的宣傳、教育和輔導，同時開展正反典型的宣傳教育活動，讓人們心中明確違反稅法規定的嚴重性；開展各種內容的個人所得稅政策培訓，不斷提高納稅人的納稅意識。

（二）采取有效手段使得隱性收入顯性化。個人所得稅征管只是根據工資薪金收入調整費用扣除標準，對其進行征稅，必定有所偏差，也不會真正降低中低收入者的稅收負擔。對于在我國境內取得收入的我國公民，要減小高低收入者之間的差距，最關鍵的是建立一套健全的稅收管理信息體系，建立個人經濟信用身份制度，將居民身份證與個人銀行賬戶以及個人稅務登記統一編號，供納稅人長期使用。同時，要實施好個人儲蓄存款實名制及財產登記制度，從而加強對實物收入的管理，進而從根本上解決了由于個人多開戶、非實名存款等原因造成的稅收流失問題；對于外籍人員以及我國公民在境外取得的收入，要做好各國之間的稅收協定的商定工作，及時準確地掌握其納稅情況。

（三）建立有效的稽查制度和有威懾力的處罰制度。一方面要充實相應數量的稽查人員，并提高他們自身的專業素質；另一方面要用現代化手段裝備稅務稽查隊伍，對于偷逃稅款行為嚴懲不貸。對偷稅行為嚴重的納稅人，不能“以補代罰”，尤其是對觸犯刑法的應及時移送公安機關，追究其刑事責任，增加其偷稅的成本。同時，還應建立稅款追查制度，在偷逃的稅款中，如果納稅人的經濟活動及經濟利益同直系親屬直接相關，可向直系親屬追索；在納稅人有未繳的稅款和罰款，而第三者有須償還給納稅人的債務時，稅務機關可向納稅人的債務人追索等等，通過一系列手段來消除納稅人的僥幸心理。

（四）調整個人所得稅的費用扣除標準，實現納稅人權利與義務對等化。近年來，我國住房、教育、醫療等改革措施相繼出臺，工薪階層為滿足基本生活需要的支出會大大增加，必然會減少可供納稅人自由支配的收入，削弱其真實的納稅能力。在制定費用扣除標準時，應當允許納稅人在一定的額度內對這些費用支出進行附加扣除。此外，可以允許各省自治區直轄市根據本地區情況，具體確定減除費用標準，以便更好地符合當地實際狀況，更有利于調節個人收入水平。對于高收入人群，進行重點監控，稅收專管人員要把轄區內高收入人群的信息充分掌握，及時監督他們的經濟往來動態，如果有應稅項目產生，要做到馬上提醒。

［1］胡紹雨.淺談我國個人所得稅改革的根本問題.湖北社會科學，2013.1.

［2］武輝.當前個人所得稅存在的問題與對策研究［J］.中央財經大學，2009.

［3］王軍.個人所得稅征管存在的問題與對策.合作經濟與科技，2008.