高校教師工資薪金納稅籌劃探析——基于新個人所得稅法的視角

●百色學院經濟與旅游管理系 廖戎戎

高校教師的工資薪金所得包括因在本校任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼、評審費、監考費、閱卷費、科研酬金以及與任職受雇有關的其他所得。對高校教師的工資薪金進行納稅籌劃并不等同于避稅，而屬于納稅籌劃。納稅籌劃是充分利用國家的各種稅收優惠政策及不同涉稅行為的稅法規定，通過事先的籌劃安排來達到減輕稅負的目的。

一、高校教師工資薪金納稅籌劃的必要性

從2011年9月1號起，我國開始實行新修訂的個人所得稅法。新稅法適用的稅率表由原來的九級降為七級，最低稅率由5%降到3%，取消了原有的15%與40%兩級稅率，免征額由原來的2000元提高到了3500元。新修訂的個人所得稅法使中、低收入者承擔較輕的稅負，高收入者承擔更多的社會責任。雖然稅法的修訂在一定程度上可以減輕教師的稅收負擔，但是在當前物價不斷上漲的情況下，高校管理者更應加強納稅籌劃意識，熟練運用稅收法規，在維護教師切身利益的基礎上進行代扣代繳，減輕教師稅負。如何在不違反稅法的前提下，尋求稅負最小化，提高教師的實際可支配收入，已成為高校教師普遍關注的問題。事實上，由于高校涉稅項目不多，很多高校管理者對納稅籌劃并沒有引起重視，絕大多數情況下是以自然支付給教師的收入來進行代扣代繳個人所得稅，使得很多高校教師在多數月份收入未超過免征額而不需交稅，但是卻集中在少數月份承擔較重的稅負，甚至會出現稅前收入較高的教師，稅后收入反而較少的現象。多數教師并不理解其中“玄機”，故而怨聲載道。因此，高校應通過科學籌劃、合理節稅，最大限度地保障高校教師的合法權益，提高財務管理水平。

二、高校代扣代繳工資薪金個人所得稅中存在的主要問題

（一）未充分利用免稅項目。允許在高校教師工資薪金稅前扣除的免稅項目有：按國務院規定發放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼；獨生子女補貼；執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；個人按國家和地方政府規定比例實際繳納的住房公積金、基本醫療保險、基本養老保險、失業保險等。而很多高校在確定教師個人應納稅所得額的時候并沒有將所有免稅項目在工資表中單獨列示，也沒有在政策范圍內盡量提高教師工資中免稅部分的比重，尤其在物價上漲高于教師工資上漲幅度的情況下，仍然按照多年前的扣除標準來執行，導致教師稅收負擔加重。

（二）未充分發揮免征額的抵稅效應。新個人所得稅法實施以來，免征額由2000元提高到了3500元，也就是說月工資收入未超過35 00元的個人不需要交個人所得稅，超過3500元的就要按照七級超額累進稅率來計稅。高校教師的工資構成主要包括財政工資、崗位津貼、課時津貼、科研津貼及其他收入，有些高校習慣性地將課時津貼、科研津貼等集中在期末或年終一次性發放，平時每月只發放基本工資（財政工資與崗位津貼）。而高校基本工資較低，尤其是那些低職稱、無級別的青年教師，基本工資遠低于免征額。雖然平時每月不需要納稅，但當課時津貼、科研津貼等集中在某個月來發放的話，勢必加重稅收負擔。而在當年收入不超過42000元的情況下，高校教師可以通過免征額進行抵稅來完全規避納稅，即使年收入超過42000元，也可以充分利用免征額的抵稅效應使得稅負最輕。但事實上，絕大多數高校在扣繳個人所得稅的時候并沒有充分利用免征額的抵稅作用。

（三）未充分考慮月工資薪金收入與年終一次性獎金額度分配所產生的稅負差異。根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發【2005】9號），全年一次性發放的獎金，可以單獨作為一個月的工資薪金來計稅，其適用稅率以全年一次性獎金除以12個月所得到的商數來確定適用稅率和速算扣除數，即年終獎金不需要并入到發放獎金當月的工資薪金里邊計稅，這在一定程度上體現了稅收公平性，但仍然存在弊病。原因是年終獎計稅時先除以12再確定稅率，是以年終獎金總額為計稅依據，只能扣除一個月的速算扣除數，因此，相當于實行了全額累進稅率，當年終獎金處于各級距臨界點附近時，會造成稅負增長速度大于收入增長速度。這就要求高校管理人員及財務人員能夠將月工資與年終獎金進行合理的分配，確保年終獎金適用稅率不高于月工資所適用稅率，從而減輕稅負。但在高校中，往往很少考慮月工資收入與年終一次性獎金分配所產生的稅負差異，為了起到激勵作用，反而會刻意加大年終獎金與月收入的差距，因此就會產生稅前收入較多的人稅后收入反而少的情況。

三、高校教師工資薪金個人所得稅籌劃的思路

（一）強化涉稅管理

1.轉變高校管理人員及教師對納稅籌劃認識的誤解。納稅籌劃研究在二十世紀九十年代開始才在我國引起重視，人們曾經一度將納稅籌劃與偷稅、避稅相等同，而在高校管理人員當中，有這種想法的人仍然存在。因此，為了避免偷逃稅所帶來的責罰，他們寧愿犧牲大家的利益也不愿去 “冒風險”，而事實上，納稅籌劃是在稅法允許的范圍內，事前從多個可選方案中選擇最優方案來達到減輕稅收負擔目的的行為。此外，高校教師對納稅籌劃工作也存在誤解。一方面，很多教師因為多交稅而去埋怨財務人員，將矛頭全指向了財務部門，而其實納稅籌劃工作是要由人事部門、教務部門以及科研部門等多部門通力合作才能達到應有的節稅效果的。另一方面，有些高校管理者比較重視納稅籌劃，但是卻仍然令教師不滿意，比如說將年終獎金的一部分平均到各月中發放，結果年終獎金變少了，教師們不理解，認為待遇降低了。其實這只需要管理人員將工資與獎金的分配方案提前告知大家，讓教師們清楚分配方式變化的出發點是為了大家的利益，那么就可以避免這類誤解了。

2.加強高校財務人員的涉稅培訓。進行有效的納稅籌劃，要求高校財務人員具有較強的稅務理論知識以及嫻熟的稅務處理能力。作為執行工資發放的財務部門，納稅籌劃責任重大。因此，應加強高校財務人員的稅務理論與實踐的培訓，鼓勵并督促高校財務人員自主學習稅法，充分掌握高校所適用的最新稅收優惠政策；主動制定納稅籌劃方案，爭取上級領導的支持與相關各部門的幫助；積極主動地與稅務部門的分管人員取得聯系，熟悉并簡化減免稅審批手續，提高稅務處理能力。

（二）加強籌劃方法的運用

1.充分利用稅收優惠政策。高校應充分利用《中華人民共和國個人所得稅法》所規定的相關稅收優惠政策來降低教師的應納稅所得額。稅法規定，按照國家統一規定發給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；按規定比例提取并繳付的住房公積金、基本醫療保險、基本養老保險、失業保險是不需要計入當期工資薪金，可以免征個人所得稅的。因此，高校應在政策范圍內盡量提高工資中免稅部分的比重，并將免稅項目在工資表中單獨列出。如：高校可利用提留的福利費或者工會經費增加對困難職工的生活補助；高校可按照國家規定的住房公積金的最高繳費比例（不超過職工本人上一年度月平均工資12%）來進行扣繳。

2.工資薪金福利化。工資薪金的計稅依據是扣除了免征額與免稅項目金額后的應納稅所得額。人們都希望獲得高薪提高消費水平，但工資薪金所得是按照七級超額累進稅率來計稅，當所得額累進到一定程度，增加的薪金給納稅人帶來的可支配收入會逐漸減少。因此，如果將工資薪金當中的一部分轉化為提供福利的形式，就可以降低名義工資，保證個人實際可支配收入，達到節稅效果。具體辦法有：一，高校提供住房或住宅設備而不發放住房補貼，這對于無房產需租房的員工來說有利；二，高校提供交通工具供員工上下班或外出用車，取消發放現金形式的交通補貼；三，高校提供免費膳食，取消現金形式餐補；四，高校根據教職員工需要提供辦公設施，如電腦、打印機等，相應扣減教職員工工資薪金來減少稅負，但要保證產權由高校所有，教師只擁有使用權，否則同樣要交稅；五，報銷定額圖書資料、學習培訓費用；六，定期組織旅游活動等。

3.工資薪金收入均衡化。目前，有部分高校存在一種工資發放方法，就是平時每月只發放基本工資與部分課酬，年底再將原未發完的工資與獎金集中發給教職員工。這種工資發放方法必定會增加教師的稅收負擔。另外，有些高校為了激勵教職員工，習慣性發放季度獎或半年獎，這會造成發放獎金當月工資薪金適用高稅率而增加稅負。還有一種普遍做法，就是根據自然支付給教師的收入來扣稅，沒有任何稅前籌劃，這也會出現月收入不穩定，工資薪金波動較大，在高收入的月份適用高稅率而承受過重的稅負，低收入月份卻沒有充分利用免征額的抵稅作用。例如：某高校講師的月基本工資為2500元，上半年課時費7200元集中在6月份發放，那么該高校講師上半年應交納的個人所得稅為 685 元［注：685=（2500+7200-3500）×20%-555］。 但如果上半年課時費平均在每個月發放，則該高校講師上半年應納稅額為 36 元［注：36=（2500+1200-3500）×3%］。 因此，高校應盡量均衡發放每月工資，避免月收入懸殊。

4.月工資與年終獎金合理分配。根據稅法規定，季度獎或半年獎應并入到發放獎金當月的工資薪金去計稅，年終獎金可單獨作為一個月的工資薪金計稅，但年終獎金計稅的方法相當于全額累進，當年終獎處于一定區間范圍內，會出現收入增加，但稅后收入減少的現象。比如：某高校農老師年終獎金為18000元，李老師年終獎金為18100元，根據稅法計算，農老師年終獎金應交納個人所得稅額為540（注：540=18000×3%）元，稅后獎金收入為 17460（注：17460=18000-540）元，李老師年終獎金應交納個人所得稅額為1705（注：1705=18100×10%-105）元，稅后獎金收入為16395（注：16395=18100-1705）元。經過比較發現，李老師稅前的年終獎金比農老師高出100元，但稅后實際收入卻比農老師低1065元。這種不合理現象的出現正是因為年終獎金計稅方法相當于全額累進的弊端。因此，在年終獎金進行發放時應盡量避開這些導致年終獎收入增長慢于稅負增長的范圍：18000元～19283.33元，54000 元～60187.5 元，108000～114600 元，420000～447500元，660000元～706538.46 元，960000～1120000 元。 此外，高校在分配月工資與年終獎金額度的時候，還要使工資薪金與年終獎金最大限度地享受低稅率。具體做法是應該進行合理測算，在年終獎適用稅率不高于月工資薪金適用稅率的前提下，可將適用最高稅率的那部分工資薪金額依次轉化為年終獎金。

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