例解事業單位結轉結余及分配

●湖南冷水江市財政局 黃德祥 劉經濟

事業單位財務科學化精細化管理是新制度的主線，它貫穿于各規則、準則和制度的始終。為此，新制度對事業單位的結余及其分配做了重大修改，將事業單位“結余”改為“結轉結余”，使事業單位會計核算，無論從工作量上還是工作難度上都有所增加。例，某事業單位2013年度財政補助收入900 萬元（其中，專項資金200 萬元），事業收入5000 萬元（其中，科研事業收入1000 萬元），上級補助收入200 萬元，附屬單位上繳收入100 萬元，經營收入600 萬元，其他收入150 萬元。事業支出5600 萬元（基本支出4700 萬元，其中，財政補助基本支出600萬元；項目支出900 萬元，其中，財政補助項目支出150 萬元，科研項目支出750 萬元），經營支出500 萬元，上繳上級支出60萬元，對附屬單位補助支出50萬元。資料見表1：

假設該單位專項資金結余要上交主管單位40%，所得稅稅率為25%，職工福利基金提取比例為非財政撥款結余的20%，要求：計算該單位收支總結余；計算該單位財政撥款結轉；計算該單位財政撥款結余；計算該單位非財政撥款結轉；計算該單位經營結余；計算該單位事業結余；對該單位非財政撥款結余進行分配；編制事業單位有關結轉結余及其分配的會計分錄。

那么，該單位收支總結余=收入總額-支出總額=（900+5000+200+100+600+150）-（5600+500+60+50）=740 萬元；

財政撥款結轉=財政補助專項撥款-財政補助專項支出=250-150=100 萬元；

表1 事業單位2013年收支發生額表 單位：萬元

財政撥款結余=財政補助基本拔款-財政補助基本支出=（900-250）-600=50 萬元;

非財政撥款結轉=事業專項收入+上級補助專項-事業專項支出=1000+40-700=340 萬元;

經營結余=經營收入-經營支出=600-500=100 萬元;

事業結余=事業收入-事業支出=收支總結余-（財政撥款結轉+財政撥款結余+非財政撥款結轉+經營結余）=740-（100+50+340+100）=150 萬元;

應納所得稅=100×25%=25 萬元;

應提職工福利基金=（經營結余+事業結余-所得稅）×提取比例=（100+150-25）×20%=45 萬元;

應結轉事業基金=非財政撥款結余-所得稅-職工福利基金=250-25-45=180 萬元。

編制相關會計分錄：

（1）結轉財政補助收入時，

借：財政補助收入 900貸：財政補助結轉——基本支出結轉 650

——項目支出結轉 250

（2）結轉事業支出（財政補助支出）時，

借：財政補助結轉——基本支出結轉 600

——項目支出結轉 150

貸：事業支出——財政補助支出——基本支出600

——項目支出150

（3）年末將財政補助結余性質的余額轉入“財政補助結余”時，

借：財政補助結轉——基本支出結余 50

貸：財政補助結余 50

（4）期末結轉各項收入科目本期發生額中的非財政專項資金收入時，

借：事業收入——專項收入 1000

上級補助收入——專項資金 40

貸：非財政補助結轉 1040

（5）期末結轉事業支出、其他支出中的非財政專項資金支出時，

借：非財政補助結轉 700

貸：事業支出——項目支出 700

（6）年末將非財政補助結余按比例上繳時：340×40%=136萬元

借：非財政補助結轉 136

貸：銀行存款 136

（7）年末非財政補助結余留用部分轉事業基金時，

借：非財政補助結轉 204

貸：事業基金 204

（8）期末結轉經營收入時，

借：經營收入 600

貸：經營結余 600

（9）期末結轉經營支出時，

借：經營結余 500

貸：經營支出 500

（10）期末結轉各項收入中的非專項資金收入時，

借：事業收入 4000

上級補助收入 160

附屬單位上繳收入 100

其他收入 150

貸：事業結余 4410

（11）期末結轉事業支出、其他支出中非財政、非專項資金支出，對附屬單位補助支出、上繳上級支出時，

借：事業結余 4260

貸：事業支出——基本支出（其他資金支出）4150

對附屬單位補助支出 50

上繳上級支出 60

（12）年末結轉“事業結余”科目余額時，借：事業結余 150

貸：非財政補助結余分配 150

（13）年末結轉“經營結余”科目貸方余額時，

借：經營結余 100

貸：非財政補助結余分配 100

（14）年末計算應繳納所得稅時，

借：非財政補助結余分配 25

貸：應繳稅費——應繳企業所得稅 25

（15）年末提取職工福利基金時，

借：非財政補助結余分配 45

貸：專用基金——職工福利基金 45

（16）年末將“非財政補助結余分配”科目余額轉入事業基金時，

借：非財政補助結余分配 180

貸：事業基金 180 ■

1.財政部.2012.事業單位財務規則.財政部令第68 號。

2.財政部.2012.事業單位會計制度.財會[2012]22 號。