糧食企業(yè)資金管理的主要問題及對策

●河南省財政廳 何 君

糧食企業(yè)改制是糧食流通體制改革的根本保證和條件，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，也是糧食企業(yè)謀求自身發(fā)展的根本出路。糧食企業(yè)要搞活經(jīng)營，必須不斷提高財務(wù)管理水平，核心就是要加強(qiáng)企業(yè)資金管理。近年來，國家糧食政策性收購規(guī)模的縮減使糧食企業(yè)得到的政策補(bǔ)貼逐步減少，資金壓力不斷增大，因此只有把提高資金使用效能放在突出位置，才能不斷降低企業(yè)經(jīng)營成本，增強(qiáng)市場競爭力。但是，通過我們的檢查發(fā)現(xiàn)，目前一部分糧食企業(yè)仍未充分認(rèn)識到資金管理的重要意義，在資金存放和對外資金往來方面存在不同程度的問題，嚴(yán)重威脅企業(yè)的正常運(yùn)營和國有資產(chǎn)安全。

一、糧食企業(yè)資金管理中存在的問題

（一）企業(yè)間借貸行為不規(guī)范。糧食企業(yè)資金無償對外借貸隨意性大，資金全額、及時回收存在風(fēng)險。一是關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸規(guī)模大。糧食企業(yè)對外資金借貸多數(shù)發(fā)生在與關(guān)聯(lián)企業(yè)間，當(dāng)對方遇到短期流動資金不足的問題時，相互借用資金，每筆金額從十幾萬元到幾十萬元不等。此類業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，全年涉及資金規(guī)模巨大。二是企業(yè)缺乏資金對外借貸業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)控制度。由于糧食企業(yè)與資金借貸業(yè)務(wù)對方企業(yè)通常是關(guān)聯(lián)方或長期存在良好的合作關(guān)系，所以在資金出借時，財務(wù)手續(xù)和管理審批程序相對簡化，沒有對借款單位償還能力進(jìn)行分析評估，沒有要求對方進(jìn)行借款抵押或擔(dān)保，沒有經(jīng)單位集體研究決定是否實(shí)施借款。同時，也沒有制定當(dāng)借款單位不能及時還款時相應(yīng)的催收辦法，國有資產(chǎn)保值風(fēng)險大。三是資金無償出借。糧食企業(yè)資金借貸以無償使用形式為主。單位在借出資金時不收取占用費(fèi)，在借入資金時也不支付占用費(fèi)。糧食企業(yè)將國有資金無償出借給非國有性質(zhì)的關(guān)聯(lián)方企業(yè)嚴(yán)重影響國有資產(chǎn)保值增值，侵害國家權(quán)益，可能造成國有資產(chǎn)流失。

(二)公款私存。糧食企業(yè)將購糧款存入單位財務(wù)人員私人賬戶，用于取現(xiàn)支付。雖然單位能夠?qū)⒃摬糠炙酱婕Z款在單位賬務(wù)中進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的核算，但大筆國有資金存入個人賬戶仍增加了資金流失的風(fēng)險。

二、原因分析

（一）資金管理意識淡薄。近年來，糧食企業(yè)通過改制，將一部分資產(chǎn)和人員分離形成獨(dú)立的企業(yè)，兩家企業(yè)間在業(yè)務(wù)、管理、資產(chǎn)運(yùn)營和人員配置上仍保持較多聯(lián)系，存在一定程度的信任。因此，在資金借貸過程中，相應(yīng)的風(fēng)險控制程序容易被忽視。另外，此類業(yè)務(wù)大多是短期、頻發(fā)、雙向性的，企業(yè)管理者認(rèn)為對短期資金借用在收取占用費(fèi)的同時又要支付占用費(fèi)，如此核算業(yè)務(wù)處理繁瑣，且從長期看收取和支付的占用費(fèi)相互抵消對企業(yè)資產(chǎn)總額不造成重大影響，所以未及時進(jìn)行借貸資金清理和收支占用費(fèi)的工作。

（二）政策法規(guī)不完善，增大企業(yè)執(zhí)行難度。首先是政策對是否允許企業(yè)間資金借貸規(guī)定不統(tǒng)一。1996年人民銀行《貸款通則》第六十一條規(guī)定“企業(yè)之間不得違反國家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)”。1991年《最高人民法院關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見》第六條、2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第二款對非金融企業(yè)間借貸利率進(jìn)行了規(guī)定，從側(cè)面承認(rèn)了企業(yè)間借貸業(yè)務(wù)。三個部門對企業(yè)間資金借貸存在不同觀點(diǎn)，增大了企業(yè)執(zhí)行的難度，削弱了資金管理的力度。特別是2012年《貸款通則》中刪除了上述規(guī)定后，相關(guān)法律法規(guī)中再無禁止企業(yè)間資金借貸的條款，那么是否說明此種借貸即為合法呢？這恐怕又增加了企業(yè)業(yè)務(wù)處理的風(fēng)險。其次是稅收法規(guī)對關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金占用費(fèi)納稅情況規(guī)定不完善。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》第三十條規(guī)定“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整”。按照這一規(guī)定，由于資金出借方將收取的占用費(fèi)計(jì)收入，用款方同時計(jì)入支出，納稅時不影響國家稅收總額，可不用進(jìn)行納稅調(diào)整。這一規(guī)定雖然考慮了國家稅收整體規(guī)模和稅務(wù)執(zhí)法成本，但模糊了企業(yè)應(yīng)將收取資金占用費(fèi)計(jì)入收入的觀念，不利于敦促企業(yè)收取占用費(fèi)、規(guī)范企業(yè)相關(guān)會計(jì)核算工作。

（三）企業(yè)內(nèi)外各種監(jiān)管缺位。糧食企業(yè)改革時間跨度長、涉及問題多、各種矛盾突出，企業(yè)管理風(fēng)險大。但改革開放以來，大部分糧食企業(yè)從未接受過任何形式的針對企業(yè)財務(wù)管理的外部督導(dǎo)或檢查。由于針對糧食企業(yè)營運(yùn)結(jié)果的考核制度仍未形成，企業(yè)也缺乏開展內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行自查自糾的動力。各基層糧食局作為糧食企業(yè)的主管部門在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期存在“定位不準(zhǔn)、任務(wù)不明，過分干預(yù)企業(yè)運(yùn)營的情況”，2004年《糧食流通管理?xiàng)l例》頒布后規(guī)定各地糧食局僅對企業(yè)“從事糧食收購、儲存、運(yùn)輸活動和政策性用糧的購銷活動，以及執(zhí)行國家糧食流通統(tǒng)計(jì)制度的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查”，不得干預(yù)其經(jīng)營活動和企業(yè)管理，實(shí)際造成了對糧食企業(yè)營運(yùn)狀況的監(jiān)管真空。

（四）糧食收購結(jié)算方式尚待推廣。近年來，我國糧食收購非現(xiàn)金結(jié)算規(guī)模日益擴(kuò)大，一定程度上減少了現(xiàn)金使用，提高了收購工作效率。從糧食收購整個流程來看，糧食企業(yè)、企業(yè)所屬收購點(diǎn)、收購經(jīng)紀(jì)人間已經(jīng)基本能實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)金結(jié)算。但在最終向農(nóng)戶支付糧款時，由于通常糧款金額小、銀行在農(nóng)村結(jié)算網(wǎng)點(diǎn)少，部分農(nóng)民仍要求現(xiàn)金結(jié)算。另一方面，當(dāng)糧食收購?fù)镜絹頃r，糧食企業(yè)要對大規(guī)模的取現(xiàn)業(yè)務(wù)支付1‰的手續(xù)費(fèi)，增加了企業(yè)財務(wù)負(fù)擔(dān)。于是，個別企業(yè)將糧款轉(zhuǎn)至員工在同一銀行開立的個人賬戶，再取現(xiàn)支付。這樣做雖然節(jié)省了企業(yè)財務(wù)費(fèi)用，滿足了農(nóng)戶現(xiàn)金需求，但實(shí)際形成公款私存。

（五）企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)籌資成本高。近年來，我國貨幣政策整體仍處于偏緊的狀態(tài)，在2012年“兩會”上再次強(qiáng)調(diào)要繼續(xù)實(shí)施積極的財政政策和穩(wěn)健的貨幣政策。今年，雖然進(jìn)行了兩次降息和兩次下調(diào)存款準(zhǔn)備金率，部分銀行也聲明進(jìn)一步推出中小企業(yè)貸款優(yōu)惠政策，但是銀行貸款條件沒有實(shí)際放松，限額沒有明顯提高，辦款周期也仍較長。企業(yè)間資金拆借，業(yè)務(wù)時間和用款期限不受限制，又無需進(jìn)行審批、支付高額利息，降低了企業(yè)籌資成本。

三、完善糧食企業(yè)資金管理的對策

（一）強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人財務(wù)管理意識。糧食企業(yè)主管部門應(yīng)組織企業(yè)負(fù)責(zé)人集中學(xué)習(xí)財稅法規(guī)，使其明確自身對單位會計(jì)核算、財務(wù)管理和國有資產(chǎn)保值增值工作所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，逐步擺脫“統(tǒng)購統(tǒng)銷”時代的管理惰性，樹立風(fēng)險意識、責(zé)任意識，提升規(guī)范單位國有資產(chǎn)管理的主動性、積極性。

（二）制定企業(yè)資金借貸有償使用和風(fēng)險控制制度。糧食企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家相關(guān)財稅政策將固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)有償使用的審核權(quán)限、決策程序、劃撥過程、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和管理方法等內(nèi)容明確化、規(guī)范化、制度化并嚴(yán)格遵照落實(shí)，避免任何部門和個人隨意安排。同時，建立對貸方單位的風(fēng)險評估機(jī)制，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，對其經(jīng)營管理能力、財務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)控，一旦相應(yīng)風(fēng)險超出企業(yè)承受范圍，即停止發(fā)放或提前收回資產(chǎn)。通過以上兩種手段，確保國有資產(chǎn)不流失，實(shí)現(xiàn)保值增值。

（三）以《糧食法》為重點(diǎn)，加快糧食領(lǐng)域相關(guān)法制建立健全。一是推動《糧食法》立法進(jìn)程。《糧食法》作為規(guī)范我國糧食工作的基本法律，是糧食法制建設(shè)的基礎(chǔ)，國家應(yīng)在2012年2月征求意見的基礎(chǔ)上，盡快推動立法完成，使糧食工作做到有法可依。二是符合社會融資要求，統(tǒng)一企業(yè)資金借貸相關(guān)規(guī)定。當(dāng)前，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)大規(guī)模融資需求和金融機(jī)構(gòu)有限的貸款規(guī)模間的矛盾日益突出。企業(yè)間資金借貸逐漸成為金融機(jī)構(gòu)貸款的必要補(bǔ)充，滿足了社會多樣的融資需求，維持和推動了一部分中小企業(yè)的生存和發(fā)展。為了促進(jìn)我國融資市場健康發(fā)展，政府有關(guān)部門應(yīng)統(tǒng)一對企業(yè)間資金借貸業(yè)務(wù)的規(guī)定，一方面為了保證法律法規(guī)的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，另一方面為企業(yè)開展該項(xiàng)業(yè)務(wù)提供規(guī)范性依據(jù)。三是結(jié)合糧食企業(yè)改革，完善稅收優(yōu)惠相關(guān)制度。由于糧食企業(yè)具體業(yè)務(wù)關(guān)系到國家糧食安全，歷史上為了推動企業(yè)發(fā)展政府在增值稅、營業(yè)稅、印花稅等多個稅種的稅收政策上給予一定優(yōu)惠。目前，應(yīng)做好糧食企業(yè)改制成果與相關(guān)稅收優(yōu)惠的銜接工作，針對當(dāng)前糧食市場新情況，立足獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的改革目標(biāo)，再次對糧食企業(yè)減、免稅業(yè)務(wù)予以明確。

（四）各級糧食行政管理部門加強(qiáng)監(jiān)督，繼續(xù)推進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值考核和日常監(jiān)管。糧食企業(yè)改制后，雖然經(jīng)營體制發(fā)生了變化，但各地糧食局仍對其資產(chǎn)實(shí)施管理，因此糧食局應(yīng)通過成立專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對所屬企業(yè)資產(chǎn)管理情況進(jìn)行監(jiān)督，并制定適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)對企業(yè)管理者任期內(nèi)國有資產(chǎn)保值增值情況進(jìn)行考核，重點(diǎn)關(guān)注是否存在無效資產(chǎn)和低效資產(chǎn)以及其形成原因，實(shí)事求是，獎罰分明，提升單位員工對資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識。同時，應(yīng)通過定期或不定期的財務(wù)檢查，及時向企業(yè)宣傳、貫徹新的財稅政策，發(fā)現(xiàn)、糾正企業(yè)的管理問題，幫助企業(yè)規(guī)范會計(jì)核算，提高財務(wù)管理水平，降低各種風(fēng)險。

（五）提高金融機(jī)構(gòu)對糧食企業(yè)資金管理工作的支持力度。首先是依據(jù)糧食收購非現(xiàn)金結(jié)算工作推進(jìn)情況，適度調(diào)整糧食企業(yè)提現(xiàn)手續(xù)費(fèi)，主動讓利企業(yè)。其次是加強(qiáng)糧食收購非現(xiàn)金結(jié)算方式宣傳工作，擴(kuò)大農(nóng)村結(jié)算網(wǎng)點(diǎn)規(guī)模，做到糧款收支安全、方便、快捷?！?/p>