謹慎性原則在企業(yè)會計實務中的運用及建議淺析

姜文春

【摘要】謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，它要求企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得設置秘密準備。即該原則要求充分估計可能的費用或損失，要求會計人員對會計業(yè)務或會計事項在選擇會計處理方法和程序時，在合理的情況下，選擇一種不虛増利潤、不夸大所有者權益的會計處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失、費用及收益。本文探討了謹慎性原則在會計核算實務中的運用，并提出了相關建議。

【關鍵詞】謹慎性原則，會計，應用

一、準則、制度對謹慎性原則的規(guī)定

我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用；《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。這是《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》對會計核算中貫徹謹慎性原則的一般要求。謹慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一條重要原則，體現(xiàn)了會計原則修訂性慣例的要求。依據(jù)企業(yè)具體會計準則，謹慎性原則貫穿運用于目前的會計實踐。具體包括存貨發(fā)出計價的后進先出法、存貨期末計提跌價準備（依據(jù)存貨計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低）、應收帳款提取壞帳準備（應用備抵法）、固定資產(chǎn)加速折舊、固定資產(chǎn)計提減值準備、在建工程計提減值準備、短期投資計提短期投資跌價準備（依據(jù)期末計價的成本與市價孰低）、長期投資計提減值準備、無形資產(chǎn)計提減值準備等。從謹慎性原則的應用來看，可促進會計實務核算經(jīng)營風險，提供反映經(jīng)濟活動風險的信息，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，保護債權人的利益，并且提高企業(yè)的競爭力。

二、謹慎性原則在企業(yè)會計核算中的運用與體現(xiàn)

（一）資產(chǎn)計價方法選擇中謹慎性原則的運用。首先，選擇存貨計價方法。采用實際成本核算時，存貨計價可以選擇采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。采用后進先出法，在物價持續(xù)上漲時期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當期成本升高，利潤降低，可以減少通過膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這是會計實務中對謹慎性原則的運用。其次，選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限折舊法和加速折舊法兩大類。采用加速折舊法，企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，能夠使固定資產(chǎn)成本在估計耐用年限內(nèi)加快得到補償，使投入的資金盡早收回，這也體現(xiàn)了會計謹慎性原則。

（二）運用謹慎性原則計提八項資產(chǎn)減值準備。

1、流動資產(chǎn)減值準備，包括短期投資、應收款項、存貨跌價準備、委托貸款減值準備。《企業(yè)會計準則—短期投資》規(guī)定，企業(yè)應當在期末對短期投資按成本與市價孰低計量。即短期投資的期末市價低于成本時，按_？__，妠市價計價；當市價高于成本時，按成本計價。對市價低于成本的差額，應當計提短期投資跌價準備。這種方法只確認市價下跌損失，不確認市價上漲收益，能確保企業(yè)的財務狀況穩(wěn)健。對應收賬款和其他應收款，準則規(guī)定按照賬齡分析計提壞帳準備，企業(yè)可以自行確定計提比例和計提方法，這給企業(yè)增加了可選擇空間，有利于企業(yè)預計壞賬風險。對于存貨，準則要求企業(yè)按照歷史成本計價，存貨的市價下跌、毀損等原因，會導致減少存貨價值。

2、長期資產(chǎn)減值準備。包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程減值準備?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)應當在期末或每年年度終了對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)負債表各資產(chǎn)的余額，反映為扣減減值準備后的凈額。對于在建工程，準則規(guī)定，企業(yè)在預計工程發(fā)生減值時，如工程長期停建并且預計在三年內(nèi)不會重新開工的，應當計提減值準備。

（三）其他項目對謹慎性原則的應用。準則和制度規(guī)定，債務重組、非貨幣性交易的核算中，只確認發(fā)生的損失，不確認收益?！镀髽I(yè)會計準則―債務重組》規(guī)定，以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積；債權人應確認為當期損失，計入營業(yè)外支出。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。由此看來，企業(yè)在進行債務重組時，只能確認重組發(fā)生的損失，不得確認重組發(fā)生的收益，不預計未來的或有收益，但預計未來的或有支出，體現(xiàn)了謹慎性原則的內(nèi)涵?！镀髽I(yè)會計準則―非貨幣性交易》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，除補價部分外，均不確認收益，這些規(guī)定體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。

三、加強謹慎性原則在會計實務中應用的建議

（一）相關準則和制度規(guī)定應更具可操作性。我國現(xiàn)有的會計準則和會計制度中，部分規(guī)定能夠在具體操作方法上體現(xiàn)謹慎性原則的運用，如存貨計價的后進先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊方法等。但規(guī)定中關于資產(chǎn)計提減值準備的判斷標準不夠明確，使企業(yè)的自主選擇空間較大，如期末判斷可變現(xiàn)金額時，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等由于受多種因素影響，難以準確判斷資產(chǎn)的變現(xiàn)金額，這些規(guī)定對企業(yè)利用謹慎性原則的操作指導性較弱。因此，相關準則和制度應制定更為明確的判斷標準，以利于企業(yè)更好的運用謹慎性原則進行會計處理和核算。

（二）提高職業(yè)判斷能力，正確運用謹慎性原則。會計人員是貫徹實施準則和制度的行為主體，因此，要正確運用準則和制度，首先必須提高會計人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，為實務工作的有效進行打好基礎。為謹慎性原則的運用考慮，具體會計準則規(guī)定某些項目的會計核算和處理方法具有一定的可選擇性，這就為實踐工作預留了較大空間。因此，要在會計實務

工作中，既貫徹落實會計準則和制度的要求，又正確、充分體現(xiàn)其中的謹慎性原則，就必須要求會計人員具有較高的職業(yè)素質(zhì)和判斷能力，能夠準確把握謹慎性原則的實質(zhì)，客觀、公正的對不確定性的事項進行估計和判斷，避免主觀隨意性，使謹慎性原則在會計實踐工作中得到真正體現(xiàn)。

參考文獻：

[1]王春娜，“淺談謹慎原則在會計工作中的應用”，《商業(yè)會計》，2009

[2]趙慶國，“芻議謹慎性原則在企業(yè)會計中的運用”，《廣西會計》，2001