試論企業(yè)庫存損耗增值稅稅務(wù)的應(yīng)用

劉為娜 深圳市國有免稅商品（集團）有限公司

一、對產(chǎn)品庫存損耗增值稅稅務(wù)的認識

財政部、國家稅務(wù)總局出具了關(guān)于增值稅先征后返的優(yōu)惠政策，企業(yè)在進行經(jīng)濟活動的同時，應(yīng)該結(jié)合國家的優(yōu)惠政策對銷售管理方式和重心進行調(diào)整，以便提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。在當前增值稅優(yōu)惠政策條件下，從企業(yè)銷售管理角度上來講，企業(yè)銷售增值稅稅務(wù)籌劃可以重點從三方面入手：首先企業(yè)可以利用國家的增值稅優(yōu)惠政策采取不同的增值稅分攤方法，在合法權(quán)益內(nèi)減少繳稅額度；再者，企業(yè)可以結(jié)合相關(guān)政策采取不同的銷售方式，用更加合理的銷售方式為企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟效益；最后企業(yè)往往對產(chǎn)品庫存非正常損失認識不到位，給企業(yè)帶來不必要的稅收負擔，要正確計算產(chǎn)品庫存損耗增值稅稅務(wù)。

二、采取合理的增值稅分攤方法籌劃增值稅稅務(wù)

企業(yè)籌劃銷售增值稅稅務(wù)，可以利用國家的增值稅優(yōu)惠政策采取不同的增值稅分攤方法。目前國家出具的增值稅暫行條例只對納稅人兼營免稅或非應(yīng)稅項目進行了規(guī)定，而沒有準確劃分不得抵扣的進項稅額。在企業(yè)先征后返政策實施過程中，對于增值稅進項稅額如何分攤，并沒有出具針對性的政策規(guī)定。所以在銷售活動中，企業(yè)可以通過選擇不同的分攤方法進行避稅，將其增值稅進項稅金盡量多分攤至未享受增值稅優(yōu)惠政策的銷售業(yè)務(wù)中，使其應(yīng)稅業(yè)務(wù)少繳稅，則將增值稅進項稅金少分攤至享受增值稅先征后返銷售業(yè)務(wù)中，使其多繳稅后再通過財政返還，從而達到少繳稅的目的。其具體的管理銷售進項稅金方法有幾種：將企業(yè)在當月享受增值稅先征后返政策及沒有享受先征后返政策業(yè)務(wù)的銷售收入為依據(jù)進行分攤。將企業(yè)當月產(chǎn)成品成本為依據(jù)劃分各自的進項稅，也就是月末根據(jù)本月完工產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本來劃分進項稅。將采用產(chǎn)成品的實物數(shù)量來分配進項稅金，也就是月末根據(jù)產(chǎn)成品的實物數(shù)量來分配進項稅。

三、采取合理的銷售方式籌劃增值稅稅務(wù)

不同類型的企業(yè)銷售方式也千差萬別，為了使分析論述具體化，此處筆者結(jié)合自身所處企業(yè)和幾年工作經(jīng)驗，淺談籌劃增值稅業(yè)務(wù)時不同銷售方式的選擇。在企業(yè)中，常見的銷售方式有送貨上門、折扣銷售和委托代銷等，具體分析如下：

1.銷售貨物并送貨上門的稅務(wù)籌劃

在送貨上門服務(wù)方式下，不同運輸方式給企業(yè)帶來不同稅負。企業(yè)的運輸方式有：企業(yè)本身有專門的運輸車隊。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，在銷售貨物之后用企業(yè)本身的運輸車隊進行送貨服務(wù)，是一種混合銷售產(chǎn)生的價外費需要被征收增值稅，其銷售額和價位費一同來計算被征收增值稅；交給專門的運輸公司送貨。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進行貨物銷售之后貨物交由其他運輸公司進行送貨，其增值稅將以當次運輸費結(jié)算單的7%算入進項稅額來進行抵扣；代墊運費的送貨方式進行服務(wù)。運輸公司開據(jù)的發(fā)票是給購買人的，或者在銷售貨物之后企業(yè)收到的運費單交給購買方的企業(yè)代墊，這種送貨服務(wù)的行為是不用算入銷售額中，不算價外費，不需要同銷售額一起被征收增值稅。

舉例說明：某超市年度銷售總額為500萬元（不含稅），進貨價格為為400萬元（不含稅），在銷售過程中對貨物進行送貨產(chǎn)生的運輸費用為20萬元（不含稅），用銷售貨物三種不同的送貨服務(wù)方式，進行納稅負擔比較。

第一種：應(yīng)納稅增值稅=（600+20）×17%-400×17% =37.4萬元

第二種：應(yīng)納稅增值稅=（600+20）×17%-400×17%-20×7%=36萬元

第三種：應(yīng)納稅增值稅=600×17%-400×17%=34萬元

從以上示例可以得出，第三種送貨運輸方式是最適合的，但是這種方式也存在一定的風險，不能保證款項及時回收，占用了一定的周轉(zhuǎn)資金。

2.折扣銷售的稅務(wù)籌劃

企業(yè)折扣銷售主要有實物折扣和現(xiàn)金折扣兩種銷售方式。其中實物折扣又分兩種：（1以贈送同類商品作為折扣。這種折扣銷售一般是針對短期的、有季節(jié)性的進行清倉促銷，如買一送一。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物時送給購買方的贈品，不管贈送品的生產(chǎn)廠家是不是該企業(yè)，只要用同張發(fā)票開據(jù)其銷售額和折扣額，增值稅只需要按折扣后的額度計算，相反的沒有開據(jù)在一張發(fā)票上的則不能按折扣額計算。所以，企業(yè)應(yīng)該通過簡單的稅務(wù)處理來減少征稅；以贈送其他商品作為折扣。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，贈送的商品同樣為銷售形式，一并算入銷售額中，按“以贈送他人”的增值稅條例進行增值稅征收。一般是按照以下順序計算：當月該貨物的平均銷售水平來定；按近期該貨物的銷售額的平均額度來定；按組成計稅公式來計算：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。

以上兩種方式進行對比，第二種程序復雜，會增加企業(yè)的管理負擔，直接在商品價格上進行折扣，更利于節(jié)省企業(yè)的稅收成本。

而現(xiàn)金折扣進行銷售主要是為刺激購貨量較大的購貨方積極償還貸款，而采用的折扣方式，該方式產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣額是在銷售貨物之后，也就是說是屬于融資性的一種理財費用，在銷售額中要減除銷售折扣，企業(yè)只需要按照銷售額計算。同時，企業(yè)也應(yīng)該盡量減少稅收的負擔，可以：將收款方式改變?yōu)榉制阡N售貨物。分期收款方式是一種賒銷行為，同現(xiàn)金折扣銷售貨物一樣是在銷貨時未能收到貨款。但是，分期收款和現(xiàn)金折扣銷售這兩種不同的方式所需的義務(wù)時間確是不一樣的。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，在銷售貨物時直接收款，都是以憑據(jù)為依準不管該貨物是否有送出，時間都為合同約定的收款日期。從而可以得出可以使用分期的銷售，不僅對推遲納稅和防止墊付稅款問題的起到抑制作用，還可以有效的節(jié)約成本；使用合約的方式銷售貨物。企業(yè)在銷售貨物時，可以采用合同的方式制約購買方，在合同中規(guī)定購買方的還款日期，同時還要在合同中強調(diào)，超出還款日期的貨款，企業(yè)有權(quán)加收一定的違約金額，違約金額按照合同款的規(guī)定，以超出還款日期十天，按2%加收違約金，超出還款日期二十天，按3%加收違約金。這不僅督促了購買方，使得購買方盡早還款，對于企業(yè)來說沒有任何的影響，同時對于違約產(chǎn)生的折扣金額，還可以扣除在增值稅中；采取遞延折扣的方式。對于企業(yè)經(jīng)常合作的業(yè)務(wù)購買方，在相互信任的前提下，保障其合作購買方企業(yè)信譽的完好，企業(yè)可以把購買方當此合作產(chǎn)生的折扣，相應(yīng)的額累計到下次交易中再予以扣除。當然，采取這種方式必須在保障企業(yè)銷售活動能正常進行的情況下進行，從而真正達到節(jié)稅的作用。

3.委托代銷的稅務(wù)籌劃

委托代銷通常分為兩種：一種是手續(xù)費代銷，就是委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方繳納一定手續(xù)費。另一種是買斷代銷，就是委托方和受托方訂立合同，受托方按照合同規(guī)定繳納給委托方貨款，實際售價可以有雙方商定，也可由受托方自定，兩種價格之間的差額為受托方代銷所得。企業(yè)在進行委托代銷時，可以對兩種代銷方式應(yīng)繳納的增值稅進行全面核算，通過比較選擇合理的委托代銷方式。

四、正確計算產(chǎn)品庫存損耗增值稅稅務(wù)

此處主要對產(chǎn)品庫存非正常損失的增值稅稅務(wù)籌劃進行分析，產(chǎn)品庫存非正常損失是指因為產(chǎn)品管理不恰當而使得產(chǎn)品霉爛變質(zhì)、被盜、丟失等損失，在實際工作中，稅務(wù)部門通常對產(chǎn)品庫存非正常損失進項稅額轉(zhuǎn)出的管理非常嚴格，往往只要企業(yè)存貨報損并不主動作進項稅額轉(zhuǎn)出，無論非正常損失或正常損失，稅務(wù)部門都會對企業(yè)進行一定的稅務(wù)罰款。所以企業(yè)要合理選擇籌劃方案，及時對產(chǎn)品庫存非正常損失進行處理，減少企業(yè)稅務(wù)風險。通常對產(chǎn)品庫存非正常損失的增值稅稅務(wù)籌劃有兩種方式，一種是存貨報廢，一種是存貨賤賣。一般情況下，存貨賤賣并正確計算其涉及的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額是最合理的方法。

五、結(jié)語

總之，企業(yè)在管理銷售增值稅稅務(wù)籌劃對于的企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展起到了重要作用，可在法律允許的范圍內(nèi)，綜合分析市場的整個競爭環(huán)境，結(jié)合國家的優(yōu)惠政策，采取不同的增值稅分攤方法，采取合理的銷售方式，并對產(chǎn)品庫存損耗增值稅稅務(wù)進行正確計算，利用多種方法達到節(jié)稅的目的，貫徹理解企業(yè)稅收籌劃的真正意義，為企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展不斷努力。

[1]計金標.稅收籌劃[M].北京：中國人民大學出版社，2004.

[2]王玲.不同銷售方式下應(yīng)納增值稅銷售額的確定[J].重慶石油高等專科學校學報.2000

[3]楊菲菲.企業(yè)營運過程中的所得稅稅收籌劃問題研究[J].財貿(mào)研究，2004，